融资租赁理论与实务第四讲 租赁会计.pptVIP

（二） 三、各类账户的基本结构 1.资产类账户的结构 一般情况下，资产类账户借方数额大于贷方数额，即增加数额大于减少数额，其余额为借方余额。其计算公式为： 资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额。 第三节 我国的会计制度 （二） 三、各类账户的基本结构 2.负债和资本类账户 一般情况下，负债和资本类账户的贷方数额大于借方数额，即增加额大于减少数额，其余额为贷方余额。其计算公式为： 负债和资本类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。 第三节 我国的会计制度 （二） 三、各类账户的基本结构 3.费用成本类账户 费用、成本类账户的借方记录增加数额，贷方记录减少数或转销数额；这类账户期末一般无余额；平时有余额，表现在借方。 4.收入成果类账户 收入成果类账户的贷方记录增加数额，借方记录减少或转销数额；这类账户期末一般无余额；平时若有余额，表现在贷方。 第三节 我国的会计制度 （二） 一、融资租赁的概念及认定 《企业会计准则——租赁》第5条规定：融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。 这个定义与美国FASB13和IAS17的规定相一致，是根据租赁交易的经济实质进行定义的。而与我国的《合同法》根据租赁交易的形式对融资租赁活动进行定义有所不同。 第四节 《企业会计——租赁》述评 （二） 二、《企业会计准则——租赁》的适用范围 《企业会计准则-租赁》规范承租人和出租人对融资租赁和经营租赁的会计核算和相关的信息披露。 但不适用于：开采或使用石油、天然气、林木、金融及其他矿产等自然资源的租赁协议；土地使用权的租赁协议；电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议。 第四节 《企业会计——租赁》述评 （二） 二、《企业会计准则——租赁》的适用范围 《企业会计准则-租赁》也不适用于厂商销售融资租赁（即买主为出租人的情况），我国尚不允许制造厂商直接办理租赁业务，租赁交易必须通过专业的出租人或其他可以兼营租赁业务的金融机构进行。 第四节 《企业会计——租赁》述评 （二） （一）、租赁开始日的会计处理 《企业会计准则-租赁》规定承租人有权将租赁物进行资本化，在租赁开始日，承租人将租赁资产使用权当做资产入账，并比照自有折旧资产计提折旧，同时将承担不可撤销的偿付租金义务列为负债。 租赁资产的计价方面，我国采用最低租赁付款额的现值与资产账面价值孰低的原则。 折现率的选取：内含利率vs租赁合同规定利率VS同期银行贷款利率。 三、承租人对融资租赁的会计处理 （二） 租赁内含利率：其是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余额的现值之和等于资产原账面价值的折现率。 关于“最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的原账面价值”的标准要求。同期银行贷款利率容易获得。 三、承租人对融资租赁的会计处理 （二） 会计处理：如果融资租入资产总额大于承租人资产总额的30%，那么在租赁开始日，承租人应按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值中的较低者，借记“固定资产——融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。 三、承租人对融资租赁的会计处理 第四讲 租赁会计 第一节 租赁会计概述 第二节 国外租赁会计规范 第三节 我国租赁会计 第四节 《企业会计准则-租赁》述评 （二） 一、(一）会计的概念 “会计”一词产生于西周，主要指对收支活动的记录、计算、考察和监督。 清代学者焦循在《孟子正义》一书对“会”和“计”的解释：“零星算为之计，总和算为之会”。说明会计既要进行连续的个别核算，又要把个别核算加以综合，进行系统综合，全面的核算。 现代会计学关于会计的定义。 第一节 租赁会计概述 （二） 会计对融资租赁的作用 （1）企业外的社会公众 信息系统 （2）企业内部的经营管理 决策系统 （3）在融资租赁业，阿曼波先生将会计制度作为融资租赁的四大支柱之一。 在融资租赁发展初期，融资租赁当事人充分利用会计制度，有效节约了成本，极大地促进了融资租赁的发展。 （二） 二、融资租赁中所有权概念 传统的会计制度认为租赁物属于出租人的资产，在出租人的会计报表中体现为固定资产，由出租人进行资本化（即提取折旧），租金列入出租人的当期收益；在承租人方面，将租金直接列入本期费用支出。 融资租赁与传统租赁不同，3种所有权：法律所有权、税收所有权和会计所有权。 第一节 租赁会计概述 所谓法律所有权，实际上是融资租赁中对物权处置的权利； 所谓税收所有权是指享受租赁物折旧的权利； 所谓会计所有权指租赁物资本化的权利。 但不管哪种租赁方式，法律所有权永远在出