浅析企业“小金库”对企业所得税和个人所得税的影响.docVIP

PAGE PAGE 1 浅析企业“小金库”对企业所得税和个人所得税的影响 　　【摘要】2001年5月17日上海国家会计学院正式成立，朱镕基总理为该学院题写了校训：“不做假账”，其意义是要求学生们要有职业操守、遵守职业道德、坚持原则、实事求是地反映会计信息。朱镕基总理有个习惯，不会轻易题字，可见“不做假账”这四个字意义深刻、影响深远。然而在现实生活中有些假账会计人员知情，有些却不知情，无意中做了假账，如企业“小金库”。“小金库”的存在不仅影响企业单位的会计信息失真，而且吞噬着国家的税收，减少国家财政收入。本文主要介绍企业“小金库”的概念及其资金来源，重点阐述企业“小金库”对企业所得税和个人所得税的影响，以便于企业遵章纳税，会计人员客观真实地反映企业会计信息，以及行政主管部门对企业“小金库”的监管和专项治理。 　　【关键词】小金库；企业所得税；个人所得税 　　一、企业“小金库”的概念及其资金来源 　　通常所说的两套账、多套账或“账外账”与企业“小金库”的概念并非一致，表现形式、目的、动机等存在区别，但又存在一定的联系，两者均体现在企业会计账簿之外。企业“小金库”主要体现为各项资金（含有价证券）及其形成的其他资产。就企业“小金库”的概念，《财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”的具体规定》（财监字199529号）中指出“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留单位收入和应上缴收入，且未列入本单位财务部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”，本概念涵盖了行政事业单位的“小金库”。然而本文主要论述企业“小金库”，故企业“小金库”是指违反国家财经法律法规及其他有关规定，应列入而未列入企业会计账簿的各项资金及其形成的资产。各项资金包含现金、银行存款、其他货币资金和股票、基金等有价证券，企业“小金库”形成的资产，主要指用企业“小金库”购置的有形和无形资产，有形资产如房屋、小汽车、古玩字画等，无形资产如计算机软件、专利技术等。 　　企业“小金库”虽然外在形式多种多样，内在错综复杂，但是资金来源可以归纳为三类，第一类，应当作为企业收入而少列、不列或虚列收入，如：现金交易收入、不开具发票收入、开具假发票收入、资产处置收入、出售残次品收入、边角废料收入、各种赞助、捐赠收入、各种形式的回扣和佣金收入等；第二类，不属于企业单位应当承担的成本费用而通过各种手段列支成本费用套取企业资金，如：多开具发票金额套取资金、无实际交易代开发票套取资金、以假发票等非法票据骗取资金、无实际经营往来转出资金等；第三类，运用真实对外投资分回红利和企业资金通过“体外循环”获得收益，如被投资单位表面亏损，而实际盈利，通过往来款或虚列成本费用分回红利。利用企业资金通过无经营往来单位转出，实际是挪用企业资金进行投资性行为而分回投资收益。 　　二、企业“小金库”对企业所得税的影响 　　企业所得税是指对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收，企业所得税所称的生产经营所得和其他所得并非都要缴纳企业所得税，应纳企业所得税是根据企业所得税法的规定按照应纳税所得额作为计税依据乘以税率计算，应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—以前年度亏损。 　　从上述可以见得，企业为了达到减少缴纳企业所得税的目的，其手段无外乎是减少“收入总额”和增加“各项扣除”。“收入总额”包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益，以及利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。“各项扣除”包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 　　减少“收入总额”即为减少销售货物等收入，该列企业收入不列收入，不纳入会计账簿核算，其手段往往比较隐蔽，造成监管部门的监管难度。“小金库”资金大多数通过私人银行账户存储，未入账收入主要通过现金交易或者对公银行转账转换为现金交易，监管部门难以搜集企业“小金库”的相关证据，所以设置“小金库”的企业抱有侥幸心理故而铤而走险。 　　增加“各项扣除”，即为主要增加成本、费用，不属于企业应当承担的成本费用以各种名义虚开发票列支为企业的成本费用或者企业所得税法规定限额比例列支成本费用，变相开具或虚开发票列支。部分成本费用由于具有一定时效性，过时将难以搜集相关证据进行查处，如房地产开发企业隐蔽工程成本、各种消耗性成本费用。业务招待费、广告宣传费、捐赠费等费用开支，企业所得税法均规定有相应的比例限制，特别是业务招待费，企业所得税法进行双重比例限制，即企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业