第25讲-了解被审计单位的内部控制.docVIP

审计（2019）考试辅导 第七章+风险评估 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第二编?第七章?风险评估 考点和典题 第四节　了解被审计单位的内部控制 三、控制五要素 （一）控制环境 1.含义 包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。[医院的就医环境、学校的教学氛围等] 2.对注册会计师的要求 注册会计师应当了解控制环境，在审计业务承接阶段，就需要对控制环境作出初步了解和评价。 3.内容【多选题高频考点】 内容 分析 (1)诚信和道德价值观念的沟通与落实 a)书面行为规范并向所有员工传达 b)企业文化 c)管理人员的表率作用 d)惩罚措施 (2)对胜任能力的重视 a)财务人员以及信息管理人员的胜任能力和培训 b)财务人员配备足够 c)财务人员的技能 (3)治理层的参与程度 a)相对于管理层的独立性 b)经验和品德 c)参与程度，以及采取措施的适当性 d)与内部审计人员和注册会计师的互动等 (4)管理层的理念和经营风格 a)对内部控制的关注 b)是否处于有效的监督下 c)经营风格 d)对内控缺陷和违规事项的反应 (5)组织结构及职权与责任的分配 a)授权 b)职责划分 (6)人力资源政策与实务 招聘、培训、考核、咨询、晋升和薪酬等 4.影响【单选题必考点】 方面 分析 (1)广泛性 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，如认为控制环境薄弱，可能导致财务报表层次的重大错报风险，很难认定某一流程的控制是有效的 (2)舞弊 不能绝对防止舞弊，但有助于降低舞弊风险 (3)错报 本身并不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错报风险时，应将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑 【小金敲黑板】 要求考生识别控制环境的具体内容，是本节的高频考题类型。考生需要关注，选项中是否混淆了“控制环境要素”和“内部控制要素”，这是题目的常见陷阱。 真题和模拟题精讲 单项选择题【2016年真题】 下列各项中，不属于控制环境要素的是（　　）。 A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实 B.内部审计的职能范围 C.治理层的参与 D.人力资源政策与实务 [答案]B [点评]选项B属于内部控制要素中对控制的监督的范畴。 单项选择题【2013年真题】 下列各项中，不属于控制环境要素的是（　　）。 A.被审计单位的人力资源政策与实务 B.被审计单位的组织结构 C.被审计单位管理层的理念 D.被审计单位的信息系统 [答案]D [点评]选项D中，信息系统属于内部控制五要素之一，而非控制环境的要素。 单项选择题【2014年真题】 下列有关控制环境的说法中，错误的是（　　）。 A.有效的控制环境本身可以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报 B.控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响 C.有效的控制环境可以降低舞弊发生的风险 D.财务报表层次重大错报风险很可能源于控制环境存在缺陷 [答案]A [点评]选项A中，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报；（宏观层面的并不能防止认定层 的）本题非常经典，每一个选项都值得仔细推敲。 单项选择题【2013年真题】 下列有关控制环境的说法中,错误的是（　　）。 A.在审计业务承接阶段，注册会计师无需了解和评价控制环境 B.在实施风险评估程序时，注册会计师需要对控制环境的构成要素获取足够了解，并考虑内部控制的实质及其综合效果 C.在进行风险评估时，如果注册会计师认为被审计单位的控制环境薄弱,则很难认定某一流程的控制是有效的 D.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑 [答案]A [点评]选项A中，注册会计师应当了解控制环境，在审计业务承接阶段，就需要对控制环境作出初步了解和评价。 （二）风险评估过程(被审单位的风险而不是注会的风险) 1.含义 风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。 2.内容 被审计单位是否已建立相关机制，识别和应对会计准则的重大变化、业务操作流程的重大变化以及经营环境的重大变化等。 （三）信息系统与沟通 方面 分析 1.信息系统 (1)生成、记录、处理和报告 (2)与财务报告相关的信息系统应当与业务流程相适应（顺序是财务适应业务） (3)自动化程序和控制降低了发生无意错误的风险，但没有消除个人凌驾于控制之上的风险 2.沟通 应当了解如何对财务报告的岗位职责以及相关重大事项进行沟通 （四）控制活动 1.内容 方面 分析 (1)授权 一般授权与特别授权（比如超过50万要审批） (2)业绩评价 1)分析财务数据与经营数据 2)评价实际业绩与