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关于新准则借款费用会计处理问题的探讨 随着经济的迅猛发展和经济金球化进程的加快，会计准则的国际趋同已是大 势所趋。我国这次修订的会计准则，有很明显地体现了。在过去很长一段时间内， 我国为了防止企业虚增利润和资本额，尽可能缩小费用资本化的范围，严格贯彻 谨慎性原则。这次新准则中的一大亮点，便是扩大了费用资木化的范围，主要体 现在借款费用资本化、无形资产研究费用资本化以及职工薪酬费用资本化这三项 准则屮，这体现了我们国家对科技含量高的先进制造业的扶持，以及对国家生产 力发展水平的重视。其中关于借款费用的会计处理问题较Z原准则有了相对较大 的变动，对企业相关的会计处理及其会计报表信息的披霜都带來了一定的影响。 可以说，新准则关于借款费用的相关规定向国际会计准则又迈进了一步。 一、与国际会计准则的比较 （-）借款费用的内容 国际会计准则所指的借款费用，除了因借款而发生的利息、折价或溢价的摊 销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额外，还包括银行透支利息及依 照《国际会计准则第17号——租赁》确认的融资租赁所形成的融资租赁费。而 新准则不包括银行透支利息和融资租赁费。 （二） 确认资产的条件 国际会计准则规定需要相当长吋间才能达到可销售状态的存货；建造合同； 厂房和设备，如制造车间、发电设施及投资性房地产；内部研发的无形资产。而 新准则只包括同定资产、存货和投资性房地产。 （三） 资木化的资产 国际会计准则规定，在为使资产达到预定可使用或可销售状态而进行的必要 准备活动发生的较长屮断期内，可能发生借款费用。这些费用属于持有部分完工 的资产而发生的费用，因而不具备资本化的条件，应暂停资本化。国际会计准则 未规定较长中断期的时间界限，而新准则则明确规定这一期限为超过3个月。 （四）一般借款的借款费用计算方法 国际会计准则规定一般借款用于符合条件的资产，采用资产支出乘以资木化 比率计算。而新准则更加具体，并沿用了以前的资产支出加权平均数的会计习惯, 规定为购建或者生产符合资木化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的 资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 二、新I口准则借款费用的比较 (-)新旧借款费用准则不变之处 1、借款费用的定义未发生变化 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成木。包括借款利息，折 价或者溢价的摊销，辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等等。这里借款 费用定义屮的各个项口都是指在每i会计期间按照权责发生制原则予以确认的 借款费用，不包括在会计期前和会计期后发生的利息费用。合理定义借款费用的 意义在于，区分借款和非借款费用的界限，从而为借款费用的合理确认、计量、 和报告奠定基础，便于向信息使用者提供可比有用的会计信息。 2、借款费用开始、暂停和停止资本化的条件未发生变化 新I口借款费用准则均规定，符合下列三个条件时才可以资木化：首先，资产 支岀已经发生。资本支出是指为购建或生产资产而支付现金，转移非现金资产或 者承担带息债务形式发生的支出。其次，借款费用已经发生。是指企业已经发生 了因购建或生产资本化条件的资产而专门借入款项的利息，折价或者溢价的摊销 和汇兑差额等专门借款费用。最后，为使资产达到预定可使用状态或者可销售状 态所必要的构建或者生产活动已经开始。“为使资产达到预定可使用状态所必要 的购建活动”主要是指资产的实体建造生产工作，那些会改变所购建或生产资产 的实体状况的活动均屈于此，因为它们是使资产达到预定可使用状态所必需的。 所以，构成借款费用开始资本化的一个条件。 对于暂停资本化条件，新旧借款费用准则均表述如下：符合资本化条件的资 产在购建或者生产过程屮发生非正常屮断且屮断吋间连续超过三个月。非正常屮 断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的 屮断。非正常中断与正常中断冇显著不同。正常屮断通常仅限于因购建或者生产 符合资木化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先 可预见的不可抗力因素导致的中断。由于可预见的不可抗力因素（如雨季或冰冻 季节等原因）导致施工出现停顿，也属于正常中断。 新I 口借款费用准则对于停止资木化条件均规定如下：构建或者生产符合资木 化条件的资产在达到预计可使用状态或者可销售状态时，借款费用应该停止资本 化。准则规定可以从以下方而加以判断：：首先，符合资本化条件的资产的实体 建造（包括安装）或者生产工作己经全部完成或者实质上己经完成。其次，所购 建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或 者基木相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响 其正常使用或者销售。最后，继续发生在所购建或生产的符合资本化