第八章 实物资产内部控制.ppt

第八章 实物资产内部控制 一、存货的内部控制 （一）存货管理应关注的风险 （二）关键内部控制 二、固定资产的内部控制 （一）固定资产管理应关注的风险 （二）关键内部控制 一、存货的内部控制 （一）存货管理应关注的风险 1、存货业务违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。 2、存货业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致资产损失。 3、请购依据不充分，采购批量、采购时点不合理、相关审批程序不规范、不正确，可能导致企业资产损失、资源浪费或发生舞弊。 4、验收程序不规范，可能导致资产账实不符和资产损失。 5、存货保管不善，可能导致存货损坏、变质、浪费、被盗和流失等。 6、存货盘点工作不规范，可能由于未能及时查清资产状况并做出处理而导致财务信息不准确，资产和利润虚增。 （二）关键内部控制 1、岗位分工及授权批准 2、请购与采购控制 3、验收与保管控制 4、领用与发出控制 5、盘点与处置控制 1、? 岗位分工及授权批准 存货业务的不相容岗位至少包括： （1）存货的请购、审批与执行。 （2）存货的采购、验收与付款。 （3）存货的保管与相关记录。 （4）存货发出的申请、审批与记录。 （5）存货处置的申请、审批与记录。 审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。 ?企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权。对于属于贵重物品、危险品或需保密物品的存货，应当规定更严格的接触限制条件，必要时，存货管理部门内部也应当执行授权接触。 2、请购与采购控制 （1）存货的请购 企业应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对存货的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的比例。 ?企业应当指定专人逐日根据各种材料的采购间隔期和当日材料的库存量，分析确定应采购的日期和数量，据此进行再订购，尽可能降低库存或实现零库存。 （2）存货的采购 企业应当对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过程的透明化。企业应根据预算或采购计划办理采购手续，预算外或计划外采购需经严格审批。 （3）存货的预算 企业应当根据预算有关规定，结合本系统的业务特点编制存货年度、季度和月份的采购、生产、存储、销售预算，并按照预算对实际执行情况予以考核。 3、验收与保管控制 （1）验收 a 外购存货入库前一般应经过下列验收程序： 检查订货合同协议、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符。 对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致。 对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行。 对验收后数量相符、质量合格的货物办理相关入库手续，对经验收不符合要求的货物，应及时办理退货、换货或索赔。 b 拟入库的自制存货，生产部门应组织专人对其进行检验，只有检验合格的产成品才可以作为存货办理入库手续。 C 由生产车间发出至客户、实物不入库的产成品，以及采购后实物不入库而直接发至使用现场的外购存货，应当采取适当方法办理出、入库手续。 （2）保管 a 因业务需要分设仓库之情形，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续。 b 应当按仓储物资所要求的储存条件贮存，并建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施。 c 贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度。 e 企业应当重视生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理控制，防止浪费、被盗和流失。 （3）存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对。入库记录不得随意修改。如确需修改入库记录，应当经有效授权批准。 （4）对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库的商品进行验收。因产品质量问题发生的退货，应分清责任，妥善处理。对于劣质产品，可以选择修复、报废等措施。 （5）企业应当根据自身的生产经营特点制定仓储的总体计划，并考虑工厂布局、工艺流程、设备摆放等因素，相应制定人员分工、实物流动、信息传递等具体管理制度。 存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类编目，严格限制其他无关人员接触存货，入库存货应及时记入收发存登记簿或存货卡片，并详细标明存放地点。 （6）存货采购应当按照国家统一规定的会计准则的规定进行初始计量，正确核算存货采购成本。 4、? 领用与发出控制 （1）企业应当建立严格的存货领用流程和制