各国公允价值使用情况和比较课件.pptx

各国公允价值使用情况及比较 目录 1 3 2 公允价值在准则中的应用 主要参考文献 公允价值实务运用研究 公允价值在准则中的运用 01 美国 公允价值在准则中的运用 01 02 03 04 80年代，对金融工具，特别是衍生金融工具的确认和计量问题的研究，使公允价值再次成为争论的焦点。 进入新世纪以来，美国对公允价值的使用力度再次加大，新发布的SFAS的15个准则都涉及公允价值。 公允价值会计在美国会计准则和实务中的应用最早可追溯到上世纪60年代 90年代以来，IASC在现行会计准则的制定过程中，较为普遍地使用了公允价值的概念 英国 公允价值在准则中的运用 1996年，英国的ASB发布了《衍生产品及其金融工具》讨论稿 1998年的FRS13《衍生工具与其它金融工具——披露》要求提供每一类别的公允价值信息 2004年12月，ASB发布了一系列与国际会计准则趋同的新准则 1999年的FRS15《有形固定资产》规定企业有权对有形资产进行重新估价 英国的FAS 13《租赁会计》应用公允价值来确定在交易发生日资产负债表中融资租赁的金额，以及当交易发生时租赁资产的公允价值低于其折旧成本要报告的损失的金额。 1996年，澳大利亚AASB和澳大利亚公共会计准则委员会在IAS32的基础上发布了AASB1033/AAS33《金融工具:列报和披露》 2004年7月，AASB在重新修订的IAS32和IAS39的基础上发布了AASB132《金融工具:列报和披露》和AASB139《金融工具:确认和计量》 2001年的AASB1041《非流动资产的重估价》规定非流动资产可以以成本或公允价值计量 另外，澳大利亚AASB20世纪90年代发布的一系列会计准则和指引则要求主体披露资产的脱手价格 澳大利亚 公允价值在准则中的运用 德国 公允价值在准则中的运用 01 02 03 04 德国是欧盟中公允价值计量的应用范围最广泛的国家 德国自2004年开始进行财务转制，并规定所有公司在采用IFRS编制财务报告时，应同时履行德国商法中的规定。其中，上市公司必须采用IFRS，非上市公司可以选择使用IFRS。 2001年，欧盟通过法律规定，要求各成员国所有上市公司自2005年1月1日起，按照IFRS编制合并财务报表，并要求以2001年至2004年为IFRS实施的过渡期。 目前欧盟各国的7000多家上市公司已按2001年欧盟通过的法律要求，采用IFRS编制会计报表。 日本会计准则理事会(ASBJ)于 2004年 7月公布了其基本概念工作组提交的研究成果 《财务会计概念框架 (讨论稿)》, 在其第五部分对要素的确认与计量进行了论述 ABSJ列示的五种计量属性分别为历史成本、市场价格(概念框架特别说明在日本市场价格与市场价值即公允价值是不同的两个术语)、现值、可收回金额和受托投资净资产金额 在现有的日本准则中, 市场价格与市场价值(公允价值)两个术语用途不同, 市场价格仅用于存在的资产市场 。市场价值被用做公允价值的同义词, 包括可观察市场价格和估计的市场价格。 概念框架中又进一步指出公允价值这种计量属性在计量日测量资产价值的市场价格不存在时作为市场价格的替代具有积极意义。 日本 公允价值在准则中的运用 韩国 公允价值在准则中的运用 01 02 03 04 该概念框架对现行会计惯例中的会计计量属性予以重新分类为历史成本、公允价值、企业持有价值、账面净值、可变现净值和履行价值 韩国概念框架第七章规范了现值计量的技术方法, 但它只是作为公允价值和企业持有价值计量的技术手段 2003年 12月 4日, 韩国会计研究院会计准则理事会发布了《财务会计概念框架》。 在韩国的概念框架中, 现值和公允价值没有同时作为会计计量属性出现, 公允价值被表述为在独立的主体之间当前交易中的交换价值, 是被限定在特定市场价值及其推定值之中加以定义的 2005年，财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿，2006年2月15日新会计准则正式发布，并将于2007年1月1日正式实施。在本次新发布的会计准则中，有十八项准则在计量中涉及到公允价值。 重新引入公允价值阶段 公允价值在我国的应用大体可以划分为三个阶段，简单来说就是 “先用后弃，弃后又用” 从2001年起到2005年，公允价值在债务重组，非货币性交易及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象 回避公允价值阶段 黄世忠教授1997年在《会计研究》第12期发表的《公允价值会计:面向21世纪的计量模式》标志着中国对公允价值研究的开始。 大约在1997年到2000年这段时间里，财政部大力提倡使用公允价值 提倡公允价值阶段 国内对公允价值相关领域的研究起步较晚，发展速度较快，且带有很强的中国特色背景。 中国 公允价值在准则中的运用 11 公