电商企业纳税问题分析.docxVIP

电子商务涉及哪些税？ 时钟定格在2015年11月11日24时，天猫第七个“双11”全球狂欢节交易额达到912.17亿元，再创新的世界纪录。数据表明，这不仅是消费者用“买买买”来表达自己购物的疯狂之夜，更是商家“拼拼拼”拼出的“蛮拼”之夜。让我们一起来盘点一下，电子商务涉及的主要税收问题。　　现行政策规定，电子商务涉及增值税、消费税、营业税、所得税、涉外税收等，电子商务税收问题早已经引起各级税务部门的高度重视，同样也引起了广大电商的重视。从目前电商销售形式及交易流程来看，一般采取预售方式较多，其纳税义务发生时间主要有：　　增值税。对于预收款方式销售货物，《增值税暂行条例》规定为货物发出的当天;销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;进口货物，为报关进口的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。针对电商预售货物的特点，它与销售货物又有所不同，因此，其纳税义务发生时间需要结合会计法规以及物权法、合同法的相关规定以及“实质重于形式”原则综合考量。　　消费税。《消费税暂行条例》对预售货物，其纳税义务发生时间的确定，可以从以下几个方面加以考量：采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天;采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。　　营业税。《营业税暂行条例》对预售劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　所得税。企业所得税的纳税义务发生时间取决于税法对收入的确认。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函{2008}875号)规定，在满足收入确认的条件下，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。因此，实行预收账款，对于企业所得税纳税人来说，其收入确认时间大致可分为2类：　　1.销售货物，以发出商品时间为纳税人确认收入时间;　　2.提供劳务，如果不跨纳税期，纳税人确认收入时间为提供劳务终了时;如果跨纳税期，一般采用完工进度(完工百分比)法确认劳务收入。　　出口退税。根据《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》(财税〔2013〕96号)，自2014年1月1日起，对电子商务出口符合规定条件的,适用增值税、消费税退(免)税政策。　　根据现行税收政策及会计处理办法，其纳税义务发生时间可分为以下若干种情形：　　1.先付款后发货，有第三方担保　　第一种情形，先付款后发货，有第三方担保、正常交易。其交易流程为“网店订单→在线付款至担保方→发货→确认收货→担保方清算货款”，在初次提交订单、在线付款至担保方时不做销售处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，在购货方确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。　　第二种情形，先付款后发货，有第三方担保、因拒收须重新发货的交易。其交易流程为“网店订单→在线付款至担保方→发货→拒收退回→重新发货→确认收货→担保方清算货款”，在初次提交订单、在线付款至担保方时不做销售处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，拒收退回后重新发货，再次发货仍未能确定能否成交，亦不能确认收入和成本，在购货方确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。　　第三种情形，先付款后发货，有第三方担保、被拒收并取消交易。其交易流程为“网店订单→在线付款至担保方→发货→拒收退回→担保方退款”，在初次提交订单、在线付款至担保方时不做销售处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，拒收退回后担保方退款，款项未流入企业，不发生纳税义务。　　第四种情形，先付款后发货，有第三方担保、付款后即反悔而取消交易。其交易流程为“网店订单→在线付款至担保方→担保方退款”，在初次提交订单、在线付款至担保方时不做销售处理，担保方退款后，款项未流入企业，不发生纳税义务。 　　2.先付款后发货、无第三方担保　　第五种情形，先付款后发货，无第三方担保、正常交易。其交易流程为“网店订单→在线付款直接到账→发货→确认收货”，在初次提交订单不做销售处理，在线付款到帐时先作预收帐款处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，在购货方确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。　　第六种情形，先付款后发货，无第三方担保、因拒收须重新发货的交易。其交易流程为“网店订单→在线付款直接到账→发货→拒收退回→重新发货→确认收货”，在初次提交订单、在线付款到帐时先作预收帐款处理，即使发货仍未能确认能否成交，亦不确认收入和成本，拒收退回后重新发货，再次发货仍未能确定能否成交，亦不能确认收入和成本，在购货方确认收货、交易成功时确认收入和成本，纳税义务发生。　　第七种情形，先付款后发货，无第三方担保、被拒收并取消交易。其交易流程为“网店订单→在线付款直接到账→发货→拒收退回→退款”，在初次提交订