高级财务会计第08章租赁会计.ppt

第八章 租赁会计 1、教学时间：8学时 2、教学目的与要求：了解租赁特征及其核算特点，掌握企业租赁会计业务的处理方法。 3、教学难点与重点：租赁的性质、融资租赁核算的特点。 4.教学方法：教师讲授、学生参与、课堂讨 论、师生互动等。 5.学生创新与实践能力培养方法：课堂讨论、课下模拟实践练习。 6教学过程与内容：介绍租赁的概念、特征及其分类，在此基础上分别介绍经营租赁、融资租赁和售后租回业务的相关规定和会计处理。 7.主要阅读文献资料： 中国人民大学出版社 《高级会计学》2007 东北财经大学出版社 《高级会计学》2007 会计具体准则《租赁》2006 注册会计师考试教材《会计》2007 第一节 租赁概述 一、租赁及其特点 租赁:指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 租赁的特点: (1)租赁不是资产的买卖关系，在租赁期内不表现为资产所有权的转移。 (2)租赁中出租方的目的是为了取得租金，而承租方的目的是以较少的付现成本取得所需的资产。 (3)租赁从会计角度表现为一种出租人与承租人之间以合同形式规定的权利和义务。 二、租赁的分类 融资租赁：在实质上转移与一项资产所有权有 关的全部风险和报酬的租赁。 经营租赁：承租人为生产经营过程中的临时、季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 租赁期：租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 担保余值：就承租人而言, 指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对于出租人来说,是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 例1 三、融资租赁的确认标准 符合下列条件之一的,即为融资性租赁 1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日久可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 3、及时资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分，则该条判断标准不适用。例2 4、承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。例3 5、租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 第二节 经营租赁的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理 会计处理有如下要点: 预付租金时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”，贷记“银行存款”； 确认各期租金费用时,借记“管理费用”、“销售费用”“制造费用”等，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。例4 二、出租人对经营租赁的会计处理 会计处理要点: 确认各期租金收入时，借记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目,贷记“主营业务收入一租金收入”、“其他业务收入一经营租赁收入”等科目。 实际收到租金时,借记“银行存款”等科目,贷记“应收经营租赁款”或“其他应收款”等科目。例5、6 第三节 融资租赁的会计处理 一、承租人对融资租赁的会计处理 (一)租赁开始日的处理 将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值； 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值； 将两者的差额记录为未确认融资费用。 ● 初始直接费用，作为租入资产 的入账价值； （七）收到或有租金的会计处理 收到或有租金时，借记“银行存款”，贷记“主营业务收入——融资收入” （八）租赁期届满时的会计处理 1、续租 出租人应视同该项租赁一直存在而进行会计处理。 2、留购 出租人收取购买价款时，借记“银行存款”，贷记“长期应收款”或“主营业务收入”。 3、收回租赁资产 例8 （九）披露 第四节 售后租回业务的会计处理 一、售后租回业务的性质和特点 售后租回业务是指卖方将一项资产出售给买方,然后又以融资租赁或经营租赁的方式从买方租回的经济业务。 二、售后租回交易形成融资租赁的会计处理 规定、处理例9 三、售后租回交易形成经营租赁的会计处理 规定、处理例10 四、信息披露 * * * 返 回 返回 本章范围 返回 (二)未确认融资费用分摊的会计处理 未确认融资费用的分摊可分为下列几种情况: 以出租人租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含