第八章节变动成本法教材.pptVIP

第八章變動成本法 資料來源:林蕙貞、李宗黎著 證業出版股份有限公司 本章大綱 壹、成本習性分析 貳、變動成本法概述 參、變動成本法之優缺點 壹、成本習性分析 一、成本習性分析之必要性 二、成本估計之步驟 三、直線型成本估計方法 一、成本習性分析之必要性 成本習性係指成本與成本動因間之關係。 會計人員必須了解成本習性，乃基於下列原因： 為決定產品成本 在各種不同之成本會計制度決定產品成本時，需將製造成本區分為固定成本與變動成本二部分。 為規畫資源之使用與決策之作成 了解成本習性將能使成本之估計較為正確，有助於作成較佳決策。 為達成有效之控制 管理階層常以標準成本與預算作為控制之工具，此時變動成本與固定成本之劃分更屬必要。 二、成本估計之步驟 1.決定應變數 2.選擇自變數（成本動因） 3.搜集有關自變數與應變數之資料 4.繪製散佈圖 5.選擇估計成本關係之方法建立成本方程式 6.評估成本方程式之有用性 1.決定應變數 所謂應變數係指所欲估計之成本。 2.選擇自變數 所謂自變數係指成本動因。 3.捜集有關自變數與應變數之資料 4.繪製散佈圖 5.直線型成本估計模式 y=a+bx y為應變數，即成本總數 x為自變數，即成本動因 a為截距，即固定成本總數 b為斜率，即每單位成本動因之變動成本 直線型成本估計方法 (1)帳戶分析法 (2)目視法 (3)高低點法 (4)統計迴歸法 (1)帳戶分析法 帳戶分析法係透過會計人員對相關之各成本帳戶內容進行分析，確定各該項成本屬變動成本、固定成本或混合成本。 優點 由對成本習性相當熟悉之會計人員透過其經驗與專業判斷建立成本方程式，計算簡單。 缺點 成本方程式由會計人員主觀決定，使成本估計之正確性完全受該會計人員之經驗與判斷影響。 【釋例一】 宏聯公司將X7年度製造費用各帳戶之內容進行分析，並區分固定與變動部分，所得結果如下。假設製造費用之成本動因為直接人工時數，X7年共使用直接人工10,800小時，試求其固定成本總數及單位變動成本。 【解析】 設成本方程式為ｙ＝a＋bx，則 固定成本總數＝a＝$550,800 單位變動成本＝b＝（ｙ─a）÷x ＝$1,620,000÷10,800＝$150 (2)目視法 目視法又稱繪圖法。 優點 易判斷成本與成本動因是否呈直線關係，及是否有不正常之觀測值應設法追查原因作適當調整，或應於估計成本方程式時予以略去。 缺點 憑目視之直覺繪出成本線，不免受個人主觀之影響，其精確度難以掌握。 【釋例二】 聯立公司製造費用之成本動因為直接人工時 數，X7年12個月份之相關資料如下，試以目 視法估計該公司製造費用之方程式。 【解析】 繪製散佈圖 【解析】 繪製製造費用與直接人工時數之關係線 由圖9.2中可看出，直線L與縱軸相交於400左 右，即固定成本總數約為$400,000，而6月份 之樣本點（4,010，2,580）幾乎落在直線上， 故可求出直線之斜率大約為0.54，即單位變 動成本約為$540左右。故成本方程式估計為： ｙ＝$400,000＋$540? x (3)高低點法 高低點法係以攸關範圍內之觀測資料中自變數 之值最高與最低之二點，作為估計成本方程式之 依據。其聯立方程式如下： YH＝a＋bXH， YL＝a＋bxL 解聯立方程式可得：b＝ 優點 計算簡單，已不似前述非數量方法之全憑主觀判斷決定 缺點 在估計成本方程式時未將高低點以外之觀測資料予以納入。此項缺點連帶使得以高低點法估計之成本方程式無 法作模型適合度及自變數顯著性等評估。 【釋例三】 同釋例二，試按高低點法估計聯立公司固定製造費用總數及每直接人工小時之變動製造費用金額。 【解析】 X值最大之月份為7月份，其製造費用為$2,397,000，直接人工時數4,110小時；X值最小之月份為9月份，其製造費用為$1,973,000，直接人工時數2,680小時，故： b＝ ＝$296.5035 a＝$2,397,000－$296.5035×4,110或 $1,973,000－$296.5035×2,680＝$1,178,371 以高低點法估計成本方程式 (4)統計迴歸法 迴歸分析 由兩組或兩組以上變數間所存在之相關性，研