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新 旧 会 计 准 则 比 较 吉林铁道职业技术学院 于子元 企业会计准则第1号——存货（2006） 一 适用范围：除下列各项适用其他相关会计准则外，其余存货均适用本准则： 　（一）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。 　（二）通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15号——建造合同》。 二 存货确认 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 　 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： 　 （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 　 （二）该存货的成本能够可靠地计量。 　三 存货的计量 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 　　制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。 　　在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 　 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 以上均与原来准则相同。 注意： 商业企业进货费用处理： 企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。（引自新准则指南） 注意：下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 （二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 （三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。（新增） 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 四 发出存货实际成本的计量 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。不能用后进先出法。 　　对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 　　对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 五 存货的期末计价 在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 　　 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 1、为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。可变现净值=产品售价-加工成本-销售费用及税金 2、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。可变现净值=存货售价-销售费用及税金 某项存货应计提的跌价准备=期末该存货可变现净值低于成本的金额 - “存货跌价准备”科目余额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 （转回时作相反的分录） 举例：2005年12月31日，长城公司C材料的账面价值为135000元，市场购买价格为130000元，假设不发生其他购买费用，用C材料生产丙产品的加工成本200000元，售价450000元，销售税费51500元。 可见，用C材料生产的丙产品没有发生价值减损，不需要计提减值准备，即使C材料的账面价值高于市场价值，期末仍按账面成本价135000元对C材料进行计量. 假定C材料市场价格下降至120 000元，市场上用C材料生产的丙产品的售价也相应下降，由原来的450 000元下降为380 000元，生产成本为335 000元，尚需投入加工成本200 000元，估计销售费用及税金为51 500元。丙产品可变现净值=380000-51500=328500元 丙产品可变现净值低于生产成本，因此C材料期末应按可变现净值计量。C材料