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PAGE PAGE 1 浅谈事业单位会计核算改革方向 　　【摘要】本文首先介绍了我国事业单位会计核算方法的现状及存在的不足，并结合现状引入国外政府会计普遍采用的基金会计模式，进一步探讨了基金会计在我国施行的可行性。最终得出了将预算会计与基金会计相结合，将是一种适合我国国情和制度的可行性方案。 　　【关键词】事业单位预算会计基金会计 　　一、我国事业单位会计核算的现状 　　事业单位的职能是介于行政单位与企业之间的，且不同种类事业单位之间的职能差别也很大，特别是差额拨款事业单位大多属于行政性服务职能与经营性职能并存。与之相对应的，在事业单位的会计核算实务中也存在收付实现制与权责发生制并存的情况，比如说对一部分已开出发票但实际未收到的款项作为应收账款，并增记当月收入，又或年底财政拨付的款项，为了避免年底结余数额过大，单位在决算报表中往往要做支出反映，而这部分支出的反映也是不符合收付实现制的。 　　随着我国经济的飞速发展以及经济全球化的融入，以收付实现制为核算基础的事业单位预算管理的弊端日益显现，核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。 　　二、事业单位现行会计核算存在的不足 　　正如前述所提及事业单位现行的预算会计的记账基础是收付实现制。收付实现制的优点是能够在一个年度内有效地防止预算超支，但也有以下几方面的不足： 　　首先，该方式无法实现收支的配比，因此相关人员可通过调节收入和支出的时间点来控制任意期间的预算执行情况。由于近年来财政部对预算执行的要求得更加严格，使得部分主管部门对基层单位半年度、季度的预算执行程度均进行考评，因此更多的财务相关人员采用调整收支时间的方式以迎合上级部门的要求。而此举直接导致了账面数与实际数存在偏差，因此强化预算管理将在另一方面使得财政部门无法获取准确的财务信息以了解预算单位的实际生产经营情况，同时也容易滋生投机主义。 　　其次，该方式不利于事业单位财务风险的控制和评估。收支均已实际收到和支付的现金为准，并不能如实反映哪些是当期已发生但未支付的债务，哪些又是已支付但却未发生的债权，不能真实反映事业单位实际状况，从而影响甚至误导事业单位的经济决策。 　　再次，随着事业单位会计制度的各种改进尝试，预算会计开始由“基数法”全面转变为“零基预算”法，由每个更加细化的基层部门根据各部门的预计开支编制部门预算，但零基预算要求全面制定科学具体的定额标准，同时也需要本部门人员对下年度即将发生的收支有充分的了解和掌控能力。但基于不确定性，大多情况下基层部门人员同样会参照上年度本部门收支总额上调一定百分比，因此本质上仍旧是在更小的范围内使用的“基数法”。 　　另外，由于目前对于预算的结余资金原则上是不允许当年留用的，而是需要纳入下一会计年度的部门预算安排，所以上年的支出情况就变相决定了来年的预算规模，这就导致了部分事业单位在会计年度终了时集中突击“花钱”。但倘若允许“结余留用”并自行支配，在缺乏有效约束机制的情况下将引发更多深层次的问题，因此此举为两弊取其轻的权宜之计。 　　三、结合国外经验，提出改进我国事业单位会计核算方法的建议 　　基金会计是国外认可度较高且施行效果较好的公立非营利组织（事业单位）的会计核算模式，即按照基金种类进行会计核算和编制会计报表的方式。 　　国外的公立非营利组织的基金是根据不同的来源以及用途进行分类的，因此设立了很多独立的基金主体来反映基金的运作情况。事业单位的资金来源主要包括财政拨款收入，提供事业服务的收入，具有经营性职能的事业单位还会有金融机构的借款收入，部分单位会有捐赠收入等。其实每一笔收入都有它特定的来源和用途，只是在预算会计中，每笔收入的使用并没有完全考虑资金提供者的预期的使用目的。而基金会计则可以通过限制各笔收入的使用途径，从而更好地履行资金提供者的受托责任。对于财政资金作为主要收入来源的事业单位，资金使用的合理性和合规性则使得基金会计的引入更加必要。 　　美国公立非营利性机构基金会计的记账方法是采用修正的权责发生制，其主体是基金和账群，因为每项基金都有其特定的会计等式，他们都被作为独立的会计主体来看待。事业单位合法地利用其职能来筹集资金，但这些非交换性的资金是将受约束的，在法律或合同中明文规定该项资金的用途，有利于受托人的资金保全。特别是资金量大、基金种类较多的部门，基金会计的出现使得凌乱无章的资金使用有章可循，可以在纷乱中明确资金的流向，对于强化财务控制和财务责任都起到了极其重要的作用。财政部门对基金用途的限制也是可以根据机构或环境的实际情况撤销，但多种基金主体之间的资金往来将在财务报告中清晰反映，因此可以反映该机构的具体财务状况以及各项基金盈亏的情况，有利于信息利用者作出正确的决定，也有利于以财政拨款为主体的机构得到上级部门定额