章节节义产权重组的税收筹划资料教材.pptVIP

外资企业注册地点的筹划： 经济特区的外商投资企业、经济技术开发区和上海浦东新区的生产性外商投资企业减按15%的税率。 沿海经济开放区的外商投资企业属于能源、交通、港口、码头的减按15%的税率。 出资方式的筹划 货币资金 无形资产、不动产 机器设备、存货 增值税的筹划 存货单独对外投资 目前存货单独对外投资按税法规定计征增值税，即被并购企业相当于销售存货，无论该存货是原材料、在产品还是库存商品都应当作为销售货物看待，应当按其公允价值为基础计算销售收入和增值税并开具专用增值税发票；接受投资方取得该资产以其取得发票金额及相关费用如运杂费等作为入账价值，取得增值税专用发票的抵扣联（进项税）金额如符合税法可抵扣条件的，仍可以抵扣。 设备等单独对外投资 目前设备单独对外投资，如果共担风险、参与利润分配的，按税法规定免征增值税。 营业税的筹划 不动产、无形资产单独对外投资 目前不动产、无形资产单独对外投资，如果共担风险、参与利润分配的，按税法规定免征营业税。 案例：A企业欲出资1000万元与B企业组建C公司， A企业有一价值1000万元的房产，账面净值为500万元。 A企业税务筹划： 方案1、以货币出资，出售房产获得1000万：营业税=1000×5%=50万元;城建税及附加=50×10%=5万元所得税=（1000-500）×33% =165万元契税受让方缴纳，土地增值税一般暂免。 方案2、直接以房产价值1000万出资： ?所得税=（1000-500）×33% =165万元契税C公司缴纳，土地增值税暂免。 如果A企业转让C公司股权获得1000万元股权转让所得，无需缴纳营业税。 案例：A企业有一房产，A企业税务筹划： 方案1、出租年租金收入200万元：营业税=200×5%=10万元;城建税及附加=10×10%=1万元所得税=（200-100）×33% =33万元方案2、以房产与外商成立合作企业（税率33%）获取利润分配每年200万元： ?无需缴纳营业税和所得税。 技术改造设备投资的筹划 凡在我国投资与符合国家产业政策技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资额40%，可以直接抵免企业当年新增应纳所得税额，不足抵免的，可延续5年。 投资所得的筹划 股利性所得与股权转让所得的政策差异 股利性所得： 被投资企业分回现金股利 （1-被投资企业适用所得税率） 股权转让所得： 股权转让净收益-原始投资成本 案例：先利润分配再转让股权的筹划 中恒控股投资公司2000年出资3000万元与另一企业共同投资成立C公司，占股权60%，至2004年C公司留存收益2000万元。中恒公司和C公司的所得税率为33%，中恒公司的筹划： 方案1、2004年全部转让60%股权，转让净价为4500万：所得税=（4500-3000）×33% =495万元方案2、2004 C公司先分配2000万利润后中恒公司股权转让净价为3200万元： ?所得税=（3200-3000）×33% =66万元 第三章：产权重组的税收筹划 合并兼并 分立 整体出售 整体资产置换 控股收购 产权重组的方式 案例：中信达投资公司欲出售下属分部资产，其资产项目各价值（售价）： 现金 20万 应收款项 500万 存货 500万 房屋建筑物 1000万 专有技术 600万 资产价值合计 2620万 负债合计 2500万 整体资产出售的筹划 方案1、单独出售资产：增值税=500×17% =85万元营业税=（1000+600） ×5% =80万 城建税及附加=（85+80） × 10% =16.5万 方案2、以120万价格整体资产出售： ? 没有任何流转税 目前整体资产置换免征流转税。如果支付的补价不超过总公允价值25%的，经税务机关审核确认，双方可不计算转让所得，双方须按换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。 整体资产置换的筹划 案例：甲公司欲购入乙公司存货（价值600万，账面价值300万），乙公司欲购入甲公司房产（价值1000万，账面价值400万）。 甲公司的筹划： 甲公司分部 现金 100万 房产 1000万 负债 500万 乙公司分部 现金 100万 存货 600万 负债