可卖回金融商品与清算时负偿付义务的金融商品-Deloitte.pdf

IFRS新訊 系列報導六 1 可賣回金融商品與清算時負償付義務的金融商品—IAS 32 1 之修訂 IAS 32 1 (Amendments) Puttable Financial Instruments and Obligations Arising on Liquidation 國際會計準則理事會（ IASB ）於2008.2.14發布 《IAS 32 Financial Instruments: Presentation 》 （以下簡稱“IAS 32 （修訂版） ”）與 《IAS 1 Presentation of Financial Statements 》 （以下簡稱 “IAS 1 （修訂版） ”）之微幅修訂內容，此次修訂內容係有關於 ： (1)可賣回金融商品 (puttable financial instrument) ；及 (2) 在公司清算(liquidation)時，發行公司 具交付持有人其持股比例淨資產之義務之金融商 品或其組成要素 。 依現行 IAS 32 之規定 ，上述金融商品必頇分類為金融負債，IAS 32 （修訂版）規定於符合特定 條件下，未來將可分類為權益商品。 IAS 32 （修訂版） 適用於會計年度開始日於 2009.1.1(含 ) 以後之財務報告 ，企業得選擇提前適 用之。 修訂目的 依現行 IAS 32 之規定，若金融商品持有人要求贖回或要求發行公司買回 其所發行之金融商 品 ，而發行公司有義務交付現金或其他金融資產者 ，即使發行公司 應交付的金額等於發行公 司淨資產按持有人持有比率計算之金額， 抑或交付現金或其他金融資產的義務僅發生於發行 公司清算時 ，而該清算日期已事先決定例如清算日期已確立( ) ，前述金融商品皆頇視為金融負 債。 現行 IAS 32的規定， 對於金融商品的分類與直覺判斷的分類背馳。例如，企業發行之可賣回金 融商品 ，持有人得依 其持股比例淨資產的公平價值將金融商品賣回 ，若依現行 IAS 32規定，可 賣回金融商品應列為金融負債，並以不低於持有人要求贖回時 之應付金額衡量，亦即以可賣回 金融商品之公平價值衡量 。然而將此類金融商品列為金融負債可能導致發行公司之所有資本皆 分類為負債，在發行公司可能存有未認列之無形資產及商譽，或已認列的部分資產或負債未以 公平價值衡量之情況下 ，可能 導致淨資產為負數 。而其他情況下，企業的清算日期早已確立， 或者清算日期由金融商品持有人決定，該金融商品 持有人僅能主張發行公司 淨資產的剩餘權 利，即使此類金融商品具有類似權益的特質，現行 IAS 32仍規定必頇分類為金融負債。 勤業眾信 September2008 IFRS新訊 系列報導六 2 2008 年二月針對IAS 32 進行短期且有限的範圍修訂，旨在避免上述金融商品依性質 判斷的分類 與準則規範的分類發生分歧的現象。 IAS 32 （修訂版）規定 ，以下兩類金融商品，於符合特定條件下，應視為權益商品 ：(1)部分可 賣回金融商品，及 (2)在公司清算時，發行公司具 交付持有人其持股比例淨資產之義務的金融商 品 。IAS 32 （修訂版） 針對上述兩類金融商品，分別訂定詳細的判斷條件，唯有所有條件皆符 合的情況下，該金融商品才可分類為權益。 IAS 32 （修訂版）僅適用於特定情況，不得將此規 定類推適用於其他金融商品。 可賣回金融商品 (Puttable financial instruments) 可賣回金融商品於符合下列所有條件時，應分類為權益： (1) 公司清算時，持有人有權依其持有比例取得發行公司 之淨資產 ； (2) 發行公司清算時，該金融商品 對於發行公司淨資產可主張的權利，必頇是所有金融商 品中居最 末順位(most subordinate) ； (3)該金融商品並無符合金融負債定義的 其他特質 ；及 (4)該金融商品之預期現金流量大致上依據發行公司 之損益計算 ；或依已認列之淨資產變動 計算；或依發行公