审计2122第二章上审计方法.ppt

（一）变量抽样 变量抽样主要包括三种具体的方法： 均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。 1.平均值估计抽样（P34） 2.差额估计抽样（P37） 3.比率估计抽样（P37） 【练习】变量抽样的三种方法 （二）变量抽样的具体应用 例：注册会计师对XYZ公司进行审计测试的目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要错报。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。公司应收账款的总体容量为4 000笔。注册会计师确定的可容忍错报额为21 000元。 在XYZ公司应收账款审计中，注册会计师要确定两类风险： 一类是可接受的误受风险，是指在应收账款实际错报额超过21 000元时，但样本结果显示应收账款金额正确的风险。它受可接受的审计风险、控制测试和交易实质性程序的结果、分析程序和应收账款在财务报表中的相对重要性等方面的影响。在XYZ公司审计中，采用的可接受的误受风险。 （三）概率比例规模抽样PPS 概率比例规模抽样（Probability-proportional-to-size sampling，简称PPS抽样）。P31 PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。 PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为金额加权选样、货币单元抽样、累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。 在该方法下总体中的每个货币单元被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。 （三）概率比例规模抽样PPS 实际上注册会计师并不是对总体中的货币单元实施检査，而是对包含被选取货币单元的余额或交易实施检查。注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元或实物单元。 PPS抽样有助于注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易。此抽样方法之所以得名，是因为总体中毎一余额或交易被选取的概率与其账面金额（规模）成比例。 （四）PPS抽样的具体应用 例：注册会计师在审计ABC公司时，使用PPS抽样方法测试ABC公司2009年12月31日的存货余额。2009年12月31日ABC公司的存货账户余额为3 000 000元。用BV表示总体账面金额，则有BV=3 000 000元。注册会计师确定的时接受误受风险（SR）为5%，可容忍错报（TM）为60 000元，预计总体错报（E*）为0。拟测试的存货账面金额由50 000个明细账组成，即总体中实物单元的数量N=50 000。 我们使用样本规模公式来确定所需的样本规模，即： 样本规模（n）=总体账面价值×风险系数可容忍错报-（预计总体错报×扩张系数） 审计程序 * 一、接受业务委托 （一）接受委托前的工作 初步了解审计业务环境 看业务是否符合承接标准 （二）签订审计业务约定书 1审计业务约定书的含义和作用 审计业务约定书，是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的格式等事项的书面协议。 约定书要求：书面格式 作用：检查工作的完成情况 促进了解与合作 诉讼中确定责任 书面格式 2签订审计业务约定书的总体要求 要点：充分沟通、一致意见 一式两份，修改需双方同意 3审计业务约定书的内容 【补充】审计固有限制(详细内容链接) 注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。这是由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。 4审计业务约定书的范例 P45 【例】ABC股份有限公司审计业务约定书 【看范例总结】1格式 2内容的书写 二、制定审计计划 审计计划是指 注册会计师为了高效地完成各项审计业务，达到预期审计目标而对审计工作作出的安排。 审计计划 总体审计策略 具体审计计划 (一)总体审计策略 （二）具体审计计划 1具体审计计划包括的内容 2审计过程中对计划的更改 审计工作是一个持续的、不断修正的过程。 3与管理层和治理层的沟通 时间安排和总体策略、管理层治理层的额外要求等。 （三）总体审计策略与具体审计计划的关系 （四）首次接受审计委托的补充考虑 1扩展初步业务活动的必要 初步业务活动是指注册会计师在本期审计业