审计课件第9章销售与收款循环审计.ppt

9-6其他相关账户审计 应收票据审计 预收账款审计 应交税金审计 其他应交款审计 主营业务税金及附加审计 其他业务利润审计 营业费用审计 应收票据审计 —应收票据审计内容 —应收票据审计目标 —应收票据的实质性测试 应收票据核算常见错弊及查账技巧 [例3]审计人员2004年1月审查ABC公司03年度报表，发现2003年12月20日贴现一张票面面额为50,000元，利率为8%，90天到期的带息应收票据，该公司已持有40天，按9%贴现，该公司记载所得现款为49,375元，无银行出具的有关凭证，所得税率为33% 借：银行存款 49,375 财务费用 625 贷：应收票据 50,000 [要求]指出上述业务中存在问题，并做出调整分录 练习题 1、下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（　　　） Ａ．确定应收票据的内控制度是否存在，有效且得到一贯遵守 Ｂ．确定应收票据是否存在，完整性和归被审计单位所有 Ｃ．确定应收票据年末余额是否正确 Ｄ．确定应收票据在会计报表上是否恰当 Ａ ２、对大额预期应收账款如无法获取询证回函，则注册会计师应（　　　）(2000年) Ａ．审查所审期间应收账款的收回情况 Ｂ．了解大额应收账款的信用情况 Ｃ．审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 Ｄ．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 Ｃ ３、对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（　　）(2002年) Ａ．重新测试相关的内部控制 Ｂ．审查与应收账款相关的销货凭证 Ｃ．进行分析性复核 Ｄ．审查资产负债表日后的收款情况 Ｂ 　４、Ａ和Ｂ注册会计师对ＸＹＺ股份有限公司１９９７年会计报表进行审核，该公司１９９７年未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当,该公司提供的未审计的１９９７年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：万元）(1999年) （１）坏账核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的５‰计提 应收账款／坏账准备　　１９９７年末余额１６５５３／５２．７７　　应收账款分析 　账龄　　　　　　　　　　　年初数　　　　　　　　　　　　　年末数 １年以内　　　　　　　　　８３９２　　　　　　　　　　　１０９１５ １－２年　　　　　　　　　１１８６　　　　　　　　　　 １３９９ ２－3年　　　　　　　　　 １１６１　　　　　　　　　　 １３６５ ３年以上　　　　　　　　　１４２１　　　　　　　　　　 ２８７４ 合计　　　　　　　　　　１２１６０　　　　　　　　　 １６５５３ 主营业务和主营业务成本附注 品　名 营业收入发生额 营业成本发生额 １９９６年 １９９７年 １９９６年 １９９７年 Ｘ产品 ４００００ ４１，０００ ３８，０００ ３３，８００ Ｙ产品 ２００００ ２０，０２０ １９，０００ １９，０１９ 合　计 ６００００ ６１，０２０ ５７，０００ ５２，８１９ 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为Ａ和Ｂ注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由. ［题解］内容（１）可能存在两个不合理之处，一是坏账准备年末余额５２．７７万元／应收账款年末余额１６５５３万元＝３.２‰，与会计政策规定５‰的坏账准备计提比例不符。二是应收账款账龄分析中，２－３年和“三年以上”两部分的年初数之和仅为２５８２万元，而“三年以上”的年末余额却为２８７４万元，通常在公司１９９７年年度未发生购并，分立和债务重组行为等前提下是不可能的。 内容（２）可能存在一个不合理之处：Ｘ产品１９９７年销售毛利率为１７．５６％，大大高于１９９６年的５％，既然公司１９９７年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。 ５、为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失，企业应当严格把握以下关键控制点上的审批程序（ ） A.未经批准，不得赊销 B.未经批准，不得发货 C.销售价格和条件须经批准 D.运费、折扣、折让须经批准 A、B、D 6、在符合下列那些情况时，注册会计师可以采用否定式函证（ ） A.预计差错率较低 B.债务人欠款余额很小 C.债务人能认真对待询证函 D.内部控制较差 A、B、C 7、对已转坏帐的大额应收账款，注册会计师应重点查实（ ） A.该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项 B.该应收账款是因逾期2年而未能履行