2012注税财务与会计第十五章.docVIP

第十五章　收入、成本费用和利润 　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章阐述了商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入以及建造合同收入的条件认定及会计处理；对企业成本费用的核算内容及计算方法本章作了较为全面的案例解析，特别是企业所得税费用的会计核算更是本章的重要关注点。　　本章应重点掌握如下知识点：　　1.商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入及建造合同收入的确认条件；　　2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比；　　3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算；　　4.跨年度劳务收入完工百分比法的会计处理；　　5.建造合同收入的会计处理；　　6.产品成本的计算方法；　　7.期间费用的归属认定；　　8.资产负债表债务法下所得税的会计处理。　　15.1.1　收入的概念、特征及分类　　（一）收入的概念　　收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。　　企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。　　（二）收入的基本特征　　1.产生自企业的日常活动中；　　2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；　　3.收入能导致企业所有者权益的增加；　　4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。　　【要点提示】收入的辩认是测试的重点，这里所提及的收入是指营业范畴的收入，即凡纳入营业利润范畴的收入均在此列。 　　『正确答案』BDE　　『答案解析』选项A，计入营业外收入；选项C，若为与资产相关的政府补助，则收到时先计入递延收益，然后分期摊销计入营业外收入，若为与收益相关的政府补助，一般在收到时直接计入营业外收入。 　　15.1.2　销售商品收入的确认 　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；　　　在售后回购方式下，就是由于商品的处置权未作转移而不能确认为收入。 　　3.收入的金额能够可靠地计量；　　　4.相关的经济利益很可能流入企业；　　经典例题－2【基础知识题】（教材296页例6）假设例1长城公司10月5日发给长虹机器厂的1000件甲产品，在发出商品并办妥托收手续后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。 　　则长城公司应作如下会计处理：　　（1）将已发出商品成本转入“发出商品”科目，该批商品的成本为350000元。会计分录为：　　借：发出商品　　　　　　　350 000　　　　贷：库存商品——甲产品　　350 000　　（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。会计分录为：　　借：应收账款——长虹机器厂　　　　　 85 000　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000　　注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待实际发生时再作该笔分录。　　　假如12月20日长城公司得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款，此时，长城公司确认该项收入时，应作如下会计分录：　　借：应收账款——长虹机器厂　　500 000　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　500 000　　同时，　　借：主营业务成本　　　　　　 350 000　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　350 000　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；　　【要点提示】掌握商品销售收入的确认条件，尤其是特殊情况下收入的确认条件。 　　15.1.3　销售商品收入的会计处理 　　（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理　　1.商业折扣与现金折扣的比较 折扣类型 原因 与收入的关系 与增值税的关系 与应收账款的关系 会计处理 商业折扣 企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 折扣后列收入 折后计税 按折后价款加计折扣计税额入应收账款 无专门会计处理 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 全款列收入 按全款计税 按全款价税列应收账款 会计处理如下： ①赊销时借：应收账款　　贷：主营业务收入　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）②折扣期内收款借：银行存款［价税合计×（1－折扣率）］　　财务费用（价款合计×折扣率）　　贷：应收账款③非折扣期收款借：银行存款　　贷：应收账款 　　2.销售折让，是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。发生