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内部控制——控制环境分析 问题引入？ 近些年来，国内外的上市公司频频出事，比如我国史玉柱“巨人集团”的坍塌、美国的“安然事件”等。如果要找原因，可以说公司的内部控制或者风险管理体系未建立、不健全，那么美国的大公司就不应该说制度有问题了，市场经济洗礼多年，美国的内部控制理论研究已有近百年历史，现在美国的公司都有一套完整的、规范的财务会计管理制度，有一整套完善的授权、审批、操作规范、监督的内部控制制度。 事实表明，仅有企业内部控制制度、方法和措施，而不关注内部控制赖生存的内部环境，内部控制制度不会收到好的效果。 内部控制环境的概念 内部控制环境是指对建立、实施、加强或者削弱内部控制的各种因素的总称。 这些因素构成一种整体气氛，塑造企业文化，潜移默化到企业高层和员工的思想深处，影响着企业所有人员实施内部控制的自觉性。 内部环境起到什么作用？ 企业的内部环境是内部控制体系存在和发展的基础。环境造成一种文化氛围，员工都生存在这种文化氛围中，决定了他们如何认识风险，对生产经营活动中的风险是一种什么样的态度，对风险的容忍程度如何，也就是对内部控制是否有足够认识，能否自觉执行，能否主动接受监督。 假设企业的文化气氛促使很多人抵触内部控制制度的施行，再好的控制制度也贯彻不下去。 所以我们把内部环境称为基础。 内部环境的良好也为企业实现战略目标、营运目标、合规性目标提供了保证。 综上所述，企业内部环境建设是基础，特别重要。建设良好的企业内部环境是一项艰巨而又漫长的路程。 控制环境对内部控制的重要性 控制环境是整个内部控制的基础。 企业的内部环境犹如内部控制的根基，如果根基不牢固，再漂亮的建筑也不会长久。 不重视内部环境建设，就失去内部控制生存发展的基础。 控制环境要素 内部控制环境也称作内部环境，始于1988年5月由美国注册会计师协会在《审计原则公告第55号》中首次提出，但首次提 出时叫“控制环境”。1992年美国COSO报告，将“内部控制”演进为“内部控制框架”，这时改称为内部环境。 COSO认为，控制环境包含了一个组织的基调，影响人们对风险的意识，并且为其他所有风险管理者提供约束和结构。 控制环境要素包含一个企业的风险管理哲学、风险偏好、董事会的监督、诚信和道德观、员工的能力、分配权责的方式以及如何组织和提高员工的能力。 2006年我国集合国务院的若干部委成立内部控制标准委员会，其颁布的《内部控制规范－基本规范》提出：内部控制包括五个要素：即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。同时定义：内部环境是影响、制约内部控制建立与执行的诸因素的总称。 沃尔玛内部控制——控制环境分析 案例： 40年前，沃尔玛仅是美国阿肯色州的一家小商店，如今，它却发展成为全球闻名的跨国连锁超市。沃尔玛做强做大的秘密武器是什么？（见后面分析） 控制环境的主要影响因素 组织结构 管理者的品行与作风 管理者的管理理念与知识构架 企业文化 人事政策与管理 巨人集团坍塌的启示 巨人集团是我国民营企业的佼佼者，一度在市场上叱诧风云，闪电般崛起，流星一样沉落。究其原因，就在管理层出了问题。 1993年以前，其经营状况还是乐观的。但93年国家有关电脑进口禁令解除以后，国外众多竞争大鳄涌入，巨人集团就开始调整结构，急于进入房地产和保健品市场。当时巨人集团就资金不足，又没有得到银行支持，没有资金实力的同时，在两个全新的产业战场大规模投入，导致整个集团被拖垮。 老总史玉柱在检讨失败时说：董事会称为空架子，决策一个人说了算，特别是决策权与经营管理权握在一个人手里，其他人很难干预，危险更大。 延伸——董事会重要吗？ 美国COSO报告把董事会对风险的态度和认识作为为内部控制的首要内容。因为公司中约束经营管理者的就是两种机制，一是资本市场和商品市场的法规，这是外部约束；另是董事会为主体的 内部约束。而董事会是约束高层经营管理者日常行为的最有力手段。 我国《企业内部控制规范－基本规范》中也对董事会作出要求：董事长对本企业内部控制的建立健全和有效实施负责； 经理（或总裁、厂长）负责组织领导企业内部控制日常运行； 总会计师（财务总监）对财务报告的真实可靠、资产的安全完整负责，并负责相关内部控制制度建立与有效运行； 董事会下设独立的审计委员会。 企业控制环境存在的主要问题 企业的组织结构尚未达到现代企业制度的要求 以董事会为核心的现代企业法人治理结构，以监事会为核心的内部控制机制尚未真正建立 管理者的自律意识差 企业文化建设滞后 员工的考核奖惩机制不够健全 控制环境劣化的主要原因 法人的治理结构不完善