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PAGE PAGE 1 关于企业合并报表会计问题研究 　　【摘要】为适应市场经济日益发展的要求，企业不断进行着分化、重组、合并，合并会计报表自然而然就成为企业集团财务工作的重点。合并会计报表是反映整个企业集团财务状况、经营成果以及现金流量的会计报表，可以为投资者提供有助于决策的会计信息。就目前企业的合并会计报表来看，还存在一些不足，有待进一步的完善与改进。本文针对合并会计报表存在的问题，提出了相应的改进措施，以供同行探讨。 　　【关键词】企业合并会计报表存在的问题措施 　　合并会计报表作为企业财务管理的重点，在反映企业集团整个财务状况、经营成果以及资金变动情况方面起着至关重要的作用。近年来，随着企业之间竞争的日趋激烈，企业所处的经济环境也在不断发生变化，企业合并会计报表的一些新问题随之而来，企业必须采取有针对性的解决方法，不断完善合并会计报表，使其更好地为会计信息使用者服务。 　　一、当期企业合并会计报表存在的不足 　　就当前我国企业合并会计报表来看还不尽如人意，新问题不断涌现，主要表现在以下几个方面： 　　（一）合并范围不够明确 　　关于合并会计报表中的合并范围主要是依据我国当前实施的新会计准则确定的，由于新会计准则在合并报表方面还存在一定的不足，按照该准则来确定合并范围会产生一些问题，主要表现在以下三个方面： 　　一是新会计准则对间接拥有比例的计算方法尚未明确规定。按照新会计准则对纳入合并范围的子公司的有关规定，母公司直接或间接拥有超过半数以上的被投资企业。但是并没有对间接拥有比例如何计算做出明确规定，这对同一持股关系的合并业务将造成直接影响。由于合并范围准则的不明确，不同的财务人员有不同的理解，形成的结论也是不同的，从而会形成不同的合并财务信息。 　　二是新会计准则对暂时性控制问题没有做出详细说明。虽然新会计准则明确规定，在界定合并范围时应以控制为基础，但并没有对暂时控制做出具体说明。在时间规定方面过于模糊，并且缺乏一定的可操作性，这样就造成上市公司在操纵方面具有很大的随意性，常常将暂时控制作为借口，拒绝将某些子公司纳入合并范围。 　　三是新会计准则对实质控制的判断标准没有明确说明。根据新会计准则的有关规定，在确定合并范围时应以控制为标准，并且对纳入合并范围的子公司也作了具体规定，但是关于实质控制的判断标准问题并没有做出说明。 　　（二）合并方法存在的问题 　　其一，我国企业合并会计报表对合并报表产生的商誉欠考虑。现行的《企业会计准则》只说明无形资产应包括商誉，没有考虑把商誉划分为购买商誉与非购买商誉，而国际会计准则要求把商誉进一步细化，分为购买商誉、非购买商誉。因此，我国企业合并会计报表必须考虑企业合并产生的商誉，否则不符合国际惯例，同时也不符合《企业会计准则》关于商誉价值的计算。 　　其二，我国企业合并会计报表对被投资企业的盈余缺少进一步的划分。国际会计准则把被投资企业的盈余作了进一步的划分，具体分为投资时的盈余、投资后的盈余，其目的是更好地区别投资时的盈余和投资后的盈余在合并会计报表时的归宿。投资时的盈余仅仅是被投资企业净资产的一部分，投资后的盈余则是投资企业合并的对象。我国企业合并会计报表将子公司的全部盈余用来抵减母公司长期投资项目，这是极不合理的。 　　其三，我国企业合并会计报表对合并差价没有做出解释说明。合并差价属于企业会计合并分录的调整项目，关于合并差价应包括哪些内容，无论是新会计准则，还是会计制度都没有对其进行解释说明，这样以来，合并报表将存在很大的随意性。 　　（三）企业采用的会计政策不统一 　　根据新会计准则关于合并财务表的有关规定，企业集团下属子公司所采用的会计政策必须与母公司的会计政策保持一致，一旦出现不统一的情况，子公司应根据母公司的会计政策进行相应调整，也可另行编报财务报表。但是，在实际工作中，是很难做到这一点的。主要原因在于母公司所拥有的子公司一般都涉及多个行业，每个行业的会计制度都是结合自身的实际情况制定的，在这种情况下，要求子公司使用统一的会计政策，显然是极不合理的。当子公司与母公司的会计政策不统一时，要求子公司进行相应的调整，这样以来，大大增加了工作量，并且也无法保证财务报表所揭示的会计信息真实可靠。 　　二、企业合并报表反映的会计信息存在一定的局限性 　　企业合并报表可以为使用者提供有助于决策的会计信息，但是它所反映的会计信息是有局限性的，主要表现在以下几个方面： 　　其一，关于母公司与子公司自身的财务状况以及经营成果无法从企业的合并财务报表中体现出来。合并财务报表反映的是企业集团的整体财务状况与经营成果。母公司与子公司的债权人从合并财务报表中获得的有用资料相当少。母公司和子公司均是独立的法人，母公司和子公司的债权人只能通过自身编制的个别会计报表了解自身的资产、负债、利润、现