会计准则存在的问题及完善建议.docVIP

会计准则存在的问题及完善建议 ----关于资产范围 一、企业会计准则对资产的定义范围有待扩展 知识经济时代的到来，表明会计核算所处的时代环境发生了重大变革。当管理、技术、教育和信息等在社会生产和资源配置过程中逐渐成为主导力量，并且在企业的财富创造过程中发挥着重大作用时，生产要素就不仅仅包括劳动、资本和土地了，技术、教育、人力资本、研究与开发、信息以及管理等也应列入生产要素范畴。体现在会计核算中，分别表现为流动资产、固定资产、技术资产、文化资产、信息资产、土地使用权等。其中： （1）技术资产主要指的是无形资产中的技术部分。企业会计准则中特别强调研发费用分两个阶段计量，即研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查，该阶段的有关支出在发生时予以费用化计入当期损益。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段发生的支出符合资本化条件的才能予以资本化确认为无形资产。 （2）人力资产在经济学上指的是“人力资本”，是企业所拥有的、能够在较长时期内给企业带来超额经济效益的高素质劳动力资源。人力资产和人力资源不同，后者指的是一定社会组织范围内人口总量中劳动力的总和。人力资源开发的结果是人力资产，人力资产是存在于人体中的能力和知识的资本形式。人力资源具有先天性，而人力资产则是后天形成的。因此，在经济增长过程其作用的是人力资产而不是人力资源。现行会计核算体系中，这部分资产支出全部记入了当期损益，在数额较小的情况下，这种会计处理不会对会计信息质量产生太大的影响；而现实社会中人力资产是企业的一项重要资产，其数额往往较大，现行会计核算模式违背了配比原则和客观性原则。 （3）企业会计准则将商誉排除在无形资产范畴之外。实际上，作为商誉组成部分之一的文化资产对于一个企业来讲起的作用越来越重要，它关系到企业的形象问题，直接影响到企业的市场占有率和消费者的购买趋向。因此，文化资产理应被纳入资产核算范围。 （4）信息是一种能在特定条件下减少不确定性的重要资源。企业通过从外界获取信息和各子系统之间的信息交流来提高整个系统的宏观有序度，实现可持续发展。信息是有成本的但效益巨大的珍贵资产。 二、建议。 对于资产定义的范围，可以把资产的定义分为两种类型：一种是“基本定义”，另一种是“特殊定义”。前者指一般实物形态的资产，后者则是专门针对某一特定单位或类型的资产而给的补充定义。 关于债务重组中的或有应付金额 一、企业会计准则对或有应付金额的确认规定不明确。 《企业会计准则第12号——债务重组》规定：修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》（简称“13号准则”）中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值或预计负债金额之和的差额，计入当期损益。 但问题是，13号准则对或有应付金额确认的规定并不明确。首先，将来应付金额按公允价值（现值）计量，而或有应付金额作为预计负债核算时，应采用何种计量属性计量没有明确规定。其次，对于不符合预计负债确认条件的或有应付金额应如何处理没有规定。13号准则第三条规定：建造合同、所得税、企业合并、租赁、原保险合同和再保险合同等形成的或有事项，适用其他相关会计准则。也就是说，对于一些涉及或有事项的特殊会计业务有特殊的处理方法，这就导致或有事项的不一致性。再次，企业会计准则强调货币的时间价值，而或有应付金额是否应该折现入账体现不明，这似乎与企业会计准则的精神相违背。 二、建议。 笔者认为，只要存在或有应付金额，就应该根据谨慎性原则，将其确认为负债并计入将来应付金额，按公允价值计量，而不是单独确认为预计负债。另外，关于或有应付金额是否应折现入账问题，可以视应付时间的长短而定：对应付时间短的不折现，而应付时间较长的则折现入账，时间长短的界限尚需企业会计准则明确界定。 关于公允价值计量 公允价值计量的运用难度。 公允价值不像历史成本、现行成本、现行市价等那样具有鲜明的特征，它在不同的情况下有不同的表现形式，具有非确定性和集合性。公允价值的本质是市场对计量客体价值的确定，只要参与市场交易的双方通过某种可观察的市场金额或在合理的基础上通过估计相关的计量属性，自愿达成一致的交易价格就是公允价值。此外公布的企业会计准则应用指南，对于公允价值的衡量标准如何取得、如何确保其可能性，未给出一个明确标准。即使是美国财