会计与税法在处理增值税方面的差异及协调.docVIP

会计与税法在处理增值税方面的差异及协调 财经论坛 2007NO.14 ScienceandTechnologyConsul_F 会计与税法在处理增值税方面的差异及协调 王碧珍 (福州大学管理学院福建福州350002) 摘要:会计和税法作为经济体系中两个不同的分支,两者关系既紧密又独立.本文主要分析会计与税法在增值税方面的不同规定所造 成的计税差异以及产生这些差异的原因分析,并提出相应对策解决这一问题. 关键词:增值税差异协调 中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1673一O534(2007)O5(b)一O175一O1 1会计与税法对增值税的不同规定形成的 计税差异 1,1永久性差异 关于收入的不同规定导致增值税销项税 额确认上的永久性差异: 1.1.1销售货物或提供劳务取得的价外 费用 税法规定,销售方销售货物或提供劳务 时,计算应缴纳增值税销项税额的销售额除了 向购货方收取的全部价款外,还必须将价外费 用如手续费,补贴,违约金(延期付款利 息),包装费,包装物租金,代收款项,代 垫款项及其他各种性质的价外收费等列入销 售额中计算应纳增值税,这是为了防止企业以 各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现 象.而会计的收入并不包括为第三方或客户 代收的款项. 1.1.2视同销售行为 会计规定,商品收入必须同时满足以下五 个条件方能予以确认:一是企业已将商品所有 权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企 业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权,也没有对自己已售出的商品实施有效控 制;三是收入的金额能够可靠地计量;四是相关 的经济利益很可能流入企业;五是相关的已发 生或将发生的成本能够可靠地计量.因此对 于企业将货物交付他人代销,代销他人货物 或将货物用于集体福利,个人消费,非应税 项目,投资,赞助,广告,捐赠,分配 等没有直接发生所有权的有偿转移的视同销 售行为,会计规定可按成本转账,但不将之确 认为收入的,不计入当期所得;而税法要求在 纳税义务发生时应用同类商品的销售价格或 组成计税价格计算增值税和应税销售额后,还 应将应税销售额与货物的账面成本间的差额 计入应纳税所得额,计算企业所得税. 1.1.3商业折扣销售商品 税法规定,对于企业为促销商品采取商业 折扣方式销售商品,如果销售额和折扣额在同 一 张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作 为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发 票,不论其在财务上如何处理,均不得从销售 额中减除折扣额.而会计规定,销售商品只 要涉及到商业折扣的,都按照扣除商业折扣后 的金额确认商品的收入和增值税额.同时税 法还规定,商业折扣仅限于货物价格的折扣, 如果销售方将自产,委托加工或购买的货物 用于实物折扣,则该实物款额不仅不能从货物 销售额中扣除,还必须将该实物按照视同销售 行为计算征收增值税. 1,2时间性差异 1.2.1关于销项税额的确认时间 会计上规定商品收入必须满足上述五个 条件方可确认,在收入确认的同时企业应缴的 增值税销项税额也随之确认.税法没有像会 计对收入的确认那样有原则,一般是按照不同 销售结算方式来确认销售货物或提供应税劳 务的纳税义务发生时间.如视同货物为货物 移送的当天;采用直接收款方式销售货物为收 到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货 单交给买方的当天;采用赊销或分期收款方式 销售货物为按合同约定的收款日期的当天;采 取托收承付和委托银行收款方式销售货物为 发生货物并办妥托收手续的当天;采取预收货 款方式销售货物为货物发出的当天;委托其他 单位代销货物为收到代销单位的代销清单的 当天;提供应税劳务为提供劳务同时收讫销售 额或取得索取销售额的凭据的当天.由于会 计和税法对收入确认时间的不同规定,导致对 销项税额确认时间也不同,从而导致增值税额 的差异. 1.2.2关于进项税额的抵扣时间 税法规定,自2003年3月1日起,对于增 值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增 值税专用发票,必须自该专用发票开具之日起 9O天内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税 额;对于认证通过的专用发票,应在认证通过 当月按照增值税有关规定核算当期进项税额 并申报抵扣,否则不予以抵扣.而会计上只 要购入货物,凭借相关凭据就可以记录当期的 应交税金应交增值税(进项税额). 2产生计税差异的原因分析 2,1目的不同 会计核算的目的是为了向企业利益相关 者如投资者,债权人,顾客,政府及其有 关部门和社会公众(如上市公司)等提供财务会 计信息,以满足信息需求者了解企业在某一会 计期间的财务状况,经营成果和现金流量等 有关信息.税法的制定目的是为了保证国家 及时,足额的征收到税收,保证国家财政收 入,促进纳税人正确履行纳税义务,促进征税 实现,其相关规定比会计规定更具有刚性,在 处理方法和处理程序上