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企业研发费用税收政策的 国际比较 孙隆英（福建省厦门市国家税务局 福建 厦门 361012）研发活动是科技创 企业研发费用税收政策的 国际比较 孙隆英（福建省厦门市国家税务局 福建 厦门 361012） 研发活动是科技创新的基础性和决定性环节，鼓励企 业创新成为当今世界各国一致的政策取向。许多国家①将 其作为税收优惠和政府激励的重点，大力支持企业研发活 动并鼓励企业投资于创新领域。 合同成本、技术监测的成本，甚至还包含承包商的费用等； 有的则相对严苛，只包括与研发直接相关的人员、材料等 费用。在内涵方面，即便采取同样的激励形式，在加计扣 除比例、抵免限额等方面也存在不同程度的差异。为了进 一步了解国外研发费用税收优惠的具体情况，下面以澳大 利亚、英国和德国为例，就研发费用税收政策进行较为详 细地阐述。 （一）澳大利亚 1. 税收政策。澳大利亚 2009 年 12 月颁布了新的研发 费优惠政策，并于 2011 年 7 月 1 日开始实施。新政策的 变化主要体现在以下几个方面 ：一是优惠方式的转变，由 加计扣除变为税收抵免。二是优惠力度加大，与之前采用 125% 的研发费用加计扣除优惠相比，新的税收抵免政策 优惠幅度更大 ：以现行企业所得税税率 30% 计算，年营业 额小于 2 000 万澳元的小企业可以获得 45% 的可返还税收 抵免（折算后相当于 150% 的加计扣除），且没有上限 ；年 营业额大于 2 000 万澳元的企业可以获得 40% 的不可返还 税收抵免（折算后相当于 133% 的加计扣除），且不足抵免 部分可以无限期向后结转。三是享受 45% 可返还税收抵免 一、各国鼓励研发投入的税收政策形式概览 税收政策对研发投入的优惠激励方式包括税收抵免、 税收返还、政府补贴和税收扣除等。各国基于自身经济发 展情况，分别采取了各有侧重的税收激励形式（见表 1）。 不同的激励形式，由于着眼点和激励方向的不同，会产生 不同效果。整体而言，以鼓励研发行为为主的加计扣除和 税收抵免是最为普遍的税收优惠形式。 二、部分国家研发费用税收政策的特点 尽管“研究与发展”的基本定义在许多国家是相似的， 但具体到各国还是存在差异的，主要体现在从如何界定符 合条件研发费用的内涵和外延方面。有的国家对研发费用 的范围界定相对宽泛，包含了研发人员费用、一般费用和 管理费用、用于研发活动资产的折旧费用及使用专利费用、 ① 美国、法国、日本、德国、澳大利亚等国的对外技术依存度都在 30％以下，是典型的创新型国家，这些国家都致力于采取各种政策措施以激励研发活动。 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 23 2014年11期 国际税收 内容提要 ：技术创新作为推动经济增长的基本动力和实现可持续发展的源泉，是决定一个国 家经济竞争力的关键。在诸多推进技术进步的经济政策中，税收政策独具特色。本文全面梳理了 世界主要国家对企业研发费用的税收政策，并对各种税收方式实施的效果进行了评价。 关键词 ：研发费用 企业所得税 税收优惠 中图分类号 ：F810.42 文献标识码 ：B 文章编号 ：2095-6126(2014)11-0023-05 专题策划 TURE世界各国鼓励研发投入税收优惠政策概览①表1加拿大税收抵免无是无可向后结转5年是无法国意大利税收抵免无无无抵免限额为抵免前名义税负的20%可向前结转1年和向后结转20年比利时特殊扣除无否无巴西加计扣除无无是无内部研发费用按200%加计扣除，对支付给研究机构的费用按125%～200%加计扣除研发投入超过基数费用的可享受25%的税收抵税收抵免和补助 免；向科研活动提供现金补助；自2012年始，税 收抵免可抵消科研人员的个人所得税费用必须发生在欧洲经 济体内爱尔兰无韩国可以向后结转5年否① 相关资料源自下列资料综合而成，具体包括 ：Asmussen and 专题策划 TURE 世界各国鼓励研发投入税收优惠政策概览① 表1 加拿大 税收抵免 无 是 无 可向后结转5年 是 无 法国 意大利 税收抵免 无 无 无 抵免限额为抵免前名义 税负的20% 可向前结转1年和向 后结转20年 比利时 特殊扣除 无 否 无 巴西 加计扣除 无 无 是 无 内部研发费用按200%加计扣除，对支付给研究机 构的费用按125%～200%加计扣除 研发投入超过基数费用的可享受25%的税收抵 税收抵免和补助 免；向科研活动提供现金补助；自2012年始，税 收抵免可抵消科研人员的个人所得税 费用必须发 生在欧洲经 济体内 爱尔兰 无 韩国 可以向后结转5年 否 ① 相关资料源自下列资料综合而成，具体包括 ：Asmussen and Berriot,1993;Australian