独立核算改非独立核算的营业税筹划.pdfVIP

纳税筹划 ance Accoun％ rn| In口0夸，§奄k 囊### 独立核算改非独立核算 的营业税筹划 王文海 唐晔生 从税收角度分析，企业 的规模扩张会增加税 收成本和 业 。(二)具有法人资格的行政机关、事业单位、军事单位、 纳税风险，但同时也为税收筹划提供了空间。针对 目前母子 社会团体及其他单位。”很显然，独立核算单位与其内部非 公司、兄弟公司之间存在大量关联交易的情况，可通过改变 独立核算单位之间提供营业税应税行为 的，不论是否收取 公司核算方式，让税收小筹划为企业赚取大实惠，从而合理 货币、货物或其他经济利益均不纳税。因此 ，在本文件施行 节税。下面以营业税法的相关规定，并结合案例来说明如何 后，上述国税函发 (1995)156号文件的规定自行废止。 进行税务筹划，从而达到降低公司税务成本的目的。 基于以上税收政策，笔者认为，如果提供营业税应税 行为的公司同时具备 以下两个条件，那么公司从独立核算 一 方式改为母公司下属的一个非独立核算公司后，两公司间 ． 政策依据 互相提供 的营业税应税行为收入就不必缴纳营业税，企业 《中华人民共和 国营业税暂行条例 实施细则》(财法 税负将大大降低。这两个条件是 ：(一)两公司间客观上存 [1993]40号)第十一条规定 ：“负有营业税纳税义务的单 在提供营业税应税行为的事实 ：(二)在 改变核算方式时 位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利 无国家强制性规定禁止或者经营许可限制。 益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位。”就 非独立核算单位如何征收营业税问题，《关于印发营业税问 二、案例分析 题解答 (之一)的通知》(国税 函发 [1995]156号)第五条明 确规定 ：“内部施工队伍为本单位承担建筑安装业务，凡 下面以一个实际案例对 筹划方案予以说明。 同本单位结算工程价款的，不论是否编制工程概 (预)算， 甲公司是某市一家综合类大型企业 ，主营煤炭采掘、炭 也不论工程价款 中是否包括营业税税金，均应 当征收营业 制品销售、国内贸易等业务。几年前，公司管理层立足企业 税 ：凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。” 多元化发展策略，积极开拓外部市场，将下属的建筑施工和 2O01年 9月，《财政部、国家税务总局关于明确 (中华人 运输业务从企业剥离出来，设立了鸿泰建筑安装工程有限 民共和 国营业税暂行条例 实施细则)第十一条有关问题 的 公司 (以下简称 乙公司)和迅达运输有限公司 (以下简称丙 通知》(财税 [2O01]160号)第一条对细则第十一条 中自勺“向 公司)两个具有法人资格的、独立核算的控股公司。经过多 对方收取货币、货物或其他经济利益”进行明确 ：是指发 年运行，乙和丙两公司的外部业务并没有实现预期 的快速 生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立 发展，反而在母公司的迅猛发展 中承接了大量应税劳务，与 核算单位 向本独立核算单位 以外单位和个人收取货 币、货 母公司发生 的营业 税应税劳务的关联交易量 占两公司应税 物或其他经济利益，不包括独立核算单位 内部非独立核算 业务总量的80％以上。这为税收筹划提供了较大空间。 单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利 以乙公司为例，2005年企业实现主营业务收入4600 益