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中小企业高税负的原因及影响分析 俞继东 【摘要】 中小企业是中国经济的重要组成部分，其发展对整个国民经济和社会发展有着重要的影响。近年来中小企业税负偏高，直接影响着企业的发展，因此国家应从宏观税制设计上关注中小企业的可承受能力。 [关键词] 中小企业；高税负；纳税遵从度；企业发展 美国财经杂志福布斯》发表的 2005 年度“税负痛苦指数”中，中国的宏观税收负担指以 160 位居全球第二。据有关部门统计，我国中小企业从总体税收负担水平上看，居高不下，税收 占销售收入的负担率为 6．81％，高于全国各类企业 6．65％的平均水平；税收占资产总的负担率为4．9％，高于全国1．91％的平均水平；税收占利润 的 119．6％，高于全 国 99．9％ 的平均 水平。u 目前，我们无法考证这些数字的全面性、合理性和真实性，但是，我国中小企业承担着高税收负担是个不争的事实，过重的税收不但增大了企业的负担，而且降低了企业的投资能力和竞争能力，高税负在制约企业的发展的同时，也在影响企业纳税遵从度。政府的臃肿和庞大是中国税负较高的一个重要原因，但税制结构不合理也是导致企业税负较高的一个重要原因，这一问题应引起政策制定部门的重视。 1．中小企业税负沉重的原因分析 1．1 流转税 1．1．1 在增值税方面主要有以下几个因素 (1)现行增值税税制把纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，一般纳税人可以抵扣进项税，而小规模纳税人不但不能抵扣进项税，而且还要按销售收入的百分比(工业企业 6％、商业企业4％)缴纳增值税。“小规模纳税人”政策的制定，原来是为了控制管理会计核算不健全的企业 ，后来却以销售收入标准(工业企业年销售额在 100 万元以内、商业企业年销售额 180 万元以内)来划分，小规模纳税人税负要超过一般纳税人； (2 )全国大部分地区实行生产型增值税，固定资产购置费用中的增值税不能抵扣，东北、中部地区虽然扩大了增值税抵扣范围，但有很大的局限性。2004 年7 月国家税务总局规定东北地区扩大了增值税抵扣范围但只限于装备制 造业 、石油化 工业 、冶金业 、船舶制 造业 、汽车制造业、农产品加工业这六个行业。2007 年7 月国家税务总局规定 中部地区扩大了增值税抵扣范围但也限于装备制造业 、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业这八个行业。这些行业里除农产品加工行业中小企业 占有一定比例外，其它行业涉及中小企业的较少。 (3)出口退税机制不到位，主要表现为：出口退税手续繁琐，效率低下，影响企业资金运转 ；退税资金不到位，有的地方长期拖欠 ，这实际上是降低国家信用，同时也影响企业间的商业信用。 1．1．2 消费税中存在两个问题 (1)在税率方面 ，2006 年调整后的消费税税率，比例税率为10 档，最高税率为45％，最低税率为 3％，定额税率为8 档税额。税率的设计虽然是考虑原产品税和现行增值税原因，但换算平衡后税率仍然较高。 (2)在税目方面，消费税税 目的设计与社会发展和经济增长不协调，不能很好地体现消费税暂行条例的立法意图和调节引导消费的功能。例如：黄酒、化妆品、护肤品等早已不是什么奢侈品，但目前仍然名列消费税税目中。相反，近年来出现的高档住宅、豪华别墅等消耗 资源较大的产品却未及时开征消费税。 1．1．3 在营业税方面的问题 目前大部分税率适用 3％或 5％ ，娱乐业达到20％，并且还要以营业税为税基缴纳城建税和教育费附加。目前重复征税较多，不利于 国家大力发展服务业的导向，也不利于服务行业向专业化和精细化方向发展。 1．2 所得税 现行企业所得税制仍实行内外两套税法，对外资企业优惠多，税负轻；对内资企业优惠少税负重；同属内资企业，又是对大型企业优惠多，对中小企业优惠少。现在外商投资企业的实际税负率约 1 2％左右，内资企业的实际税负率约为 25％左右，其中中小企业实际税负率 则更高。 这种局面或许在实行新企业所得税法后能够改善。现在中小企业所得税负高的原因主要有以下几个方面 ： (1)限额性税前扣除内容较多，现行所得税制度规定，对业务招待费、业务宣传费、广告费、捐赠等在税前扣除都有一定 比例限制，有些比例已显得与时代脱节，例如业务招待费用的标准还停留在 20 年前的物价水平上 ； (2)所得税制度规定的固定资产的折旧方法、存货的计价方法、无形资产的摊销年限等过于严格，企业缺乏自主权 ，无法按照实际情况灵活使用； (3)税务机关过分强调发票的效力，有些情况下中小企业很难取得票据或取得票据的成本较大，这些不能取得票据的成本费用税务机关不允许企业在税前列支，加大了企业的负担； (4)税率过高，原来的基本税率是 33％，优惠税率18％和 27％，这种比例较高，即使新企业所得税法规定的25％还是偏高，因为征收企业所