企业改制重组决策中的税务筹划初探.pdfVIP

Finance and Accounting lp…i 税收是财务管理的三大环境之 一。 它会直接或间接地影响企业的 财务决策。因此，财务管理必须重视 税务问题，并进行科学的税务筹划。 企业在改制重组时，会引起产权转 移、隶属关系变更等一系列变化，从 而引起相应的税务问题。 本文拟以 企业改制重组前后的几个涉税问题 作为分析的基础，为企业进行改制 重组决策的整体税务筹划提供参 考。 一、企业政制重组中的三大 涉税问题及其税务筹划 (一)企业改制重组过程中因产 口刘翻林 权转移而涉及的税务问题 企业改制重组是一次资源的重 述分析表明，企业在改制重组过程中，除应从生产经营需要 新配置过程，这一过程必然会发生资产的转移。 企业在产权 的角度考虑转移哪些资产外， 还应从税务筹划角度考虑转 转移过程中无法回避两类税收问题:一是资产转移中的流 让哪些资产以及按什么价格转让资产、如何从流转税和所 转税问题;二是对产权转移形成所得的税务处理。 根据现行 得税综合筹划的角度进行资产的转让等问题。 税收制度的规定，在流转税方面对企业改制重组大多采用 (二)因纳税主体改变而涉及的税务问题 了较优惠的税收政策。 而对资产转让实现的收益，如转让机 这一问题源于我国现行税制对同一经济行为在各类主 器、 设备、房地产实现的所得， 则被视为资本利得。 从国际范 体之间税收待遇上的差异性，尤其是在所得税上表现最为 围看，世界各国对资本利得通常采用低税率或免税的税收 明显。 譬如， 内资企业与外资企业、高新技术开发区区内企 优惠政策来鼓励资本流动，活跃资本市场，并且按资产持有 业与区外企业、现代企业制度试点企业与非试点企业、上市 期长短将资本利得分为长期资本利得和短期资本利得，在 股份制公司与非上市股份制公司、境外上市股份制公司与 税收上区别对待，形成对长期投资的激励机制，在此基础 境内上市股份制公司等在适用税率以及所享受的税收优惠 上，对用于再投资的资本利得有减税、 免税、延缓纳税等优 政策方面存在着较大的差异。 企业改制重组必然会引起纳 惠措施。我国对企业资本利得的课税，按有关税收制度的规 税主体的改变，从而引起税收待遇上的变化。 由于税收优惠 定，具有以下特点:一是企业取得资产转让收益，应计入应 政策体现了特定时期国家的政策意图，因此，企业在改制重 纳税所得额， 征收企业所得税，其相应的损失，可从当期所 组过程中，应充分考虑纳税主体发生变化而引起的税收变 得额中扣除;二是对企业的资本利得与生产经营所得实行 化，并通过合理的税务筹划，按照