应收账款常见问题及审计方法.docVIP

PAGE PAGE 6 应收账款常见问题及审计方法 目 录 应收帐款的概念…………………………………………（1） 应收账款存在的主要问题……………………………（1-2） （一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 （二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产 （三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 应收账款审计方法及解决途径………………………（3-6） （一）确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函 （二）为了减少企业呆坏账的可能性，最有效的审计方法是采用账龄分析法 （三）注重对企业坏账损失的确定、提取、税金交纳审计 结论…………………………………………………… （6） 应收账款常见问题及审计方法 顾建忠 【摘要】应收账款是企业流动资产的重要组成部分，它具有较强的流动性随时可以变现，极容易发生贪污行为。综合其特点本文分析了应收账款在日常核算中常见的几种问题，并针对这些问题总结出适当的审计方法和解决途径，以杜绝和预防应收账款中可能发生的错弊行为，确保审计目标的实现。 【关键词】应收账款；常见问题；审计方法；解决途径 一、应收帐款的概念 应收账款是企业因销售商品或提供劳务而向购货单位或个人收取的款项，它是一种发生在企业与其他单位之间资金结算过程的债权关系，它具有较强的流动性，可以转换为货币，控制不严极容易发生贪污和作弊行为，如果不能及时收回会影响企业资金周转，最终影响企业经济效益的实现。 二、应收账款存在的常见问题 根据对企业审计时发现应收账款核算中比较常见的虚假手法主要表现在三个方面：一是企业利用应收账款调节企业产品成本和当期损益；二是企业负责人或财务负责人利用“坏账准备”这一科目把应收账款转为帐外资产；三是企业有关负责人或业务人员利用放贷等方式，挪用公款谋取私利。具体形式表现如下： （一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 1.无中生有，虚列应收账款，虚增销售收入； 在企业日常管理中，虚列应收账款造成当期销售收入虚增是企业操作利润常见的手段之一。应收账款反映的内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等向购货方收取的货款、增值税款和各项代垫费用情况，但在实际工作中“应收账款”账户往往成为企业有效调节收入营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。 如：有的企业为了体现经营业绩，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。或者有些建筑单位为了完成承包任务，在年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。 2.应收账款长期挂账，购销双方彼此渔利； 企业赊销商品而产生的应收账款从理论上讲本来是变现能力最强的流动资产之一，其回收期不能过长，应及时收回。但在实际中常常存在迟迟不能收回的应收账款。造成这种情况的原因主要有三个：一是企业根本没有建立专人专款催收制度；二是存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况；三是销售企业的经销人员和财务人员为了从购货单位谋取利益而共谋，长期拖欠货款，造成企业应收账款长期挂账。 3.应收账款的入账金额不实。 存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度规定，企业只允许采用总价法核算。审计中发现，有的企业仍存在按净价法入账的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的目的，造成应收账款入账金额不实，为一些不法分子制造贪污的机会。 （二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产 1.坏账损失不作处理，有意制造潜亏； 有的企业经济效益欠佳，为了确保完成利润目标，对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以掩盖企业亏损真相。 2.人为扩大计提范围； 如将“应收票据”“其他应收款”等账户的金额一起计入计提基数，虚列应收账款的余额，以达到多提坏账准备，多列费用，减少当期损益的目的。 3.未按坏账损失的标准确认坏账的发生； 如将预计可能收回的应收账款作为坏账处理，以换取个人的利益。 4.随意调整坏账计提比例和应收账款余额； 有的企业要么改变应收账款余额，要么提高或降低提取坏账准备比例的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。 5.收回已核销的坏账，不增加坏账准备。 企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提取现金转入企业“小金库”，不在银行日记账上反映，而是作为“营业外收入”或“应付账款”入账。 （三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 1.根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”；