新准则下的所得税会计问题研究提纲.docVIP

新准则下的所得税会计运用问题研究 以新准则下的所得税为基本线索，阐述了新会计准则下的所得税基本理论以及新准则对所得税的影响，文章结合近年来新准则下的所得税会计运用问题，分析了新准则下所得税在企业实务操作中存在的问题以及变化，并且提出了解决所得税在企业实务操作中存在的问题的措施，最后结合自己的实际工作经验谈谈对该问题的认识和思考。 关键字词：新准则 所得税 所得税会计 新会计准则下的所得税会计基本理论 （一）所得税特点 所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。其特点主要表现为：第一，通常以纯所得为征税对象。第二、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。第三、纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。第四、应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面。企业所得税在组织财政收入、促进社会经济发展、实施宏观调控等方面具有重要的职能作用。企业所得税调节的是国家与企业之间的利润分配关系，这种分配关系是我国经济分配制度中最重要的一个方面，是处理其他分配关系的前提和基础。 新准则下所得税的主要特点是新准则所得税会计处理方法要求采用了资产负债表观下的债务法。由于会计和税法对收益、成本及费用的确认和计量存在着不同，因此同一企业同一期间的经营成果在会计和税法下会存在着某种差异，新准则在会计确认计量重点对暂时性差异的相关规定进行了调整。 （二）新准则下所得税会计的基本内容 1. 确认资产、负责计税基础 　　资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 2. 确认暂时性差异 由于新所得税会计准则下的计税基础是资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础不同导致两者之间差异，称为暂时性差异。暂时性差异主要体现在应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两方面。  应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生两种情况：第一，资产的账面价值大于其计税基础。资产的账面价值大于其计税基础，则该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣、两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。第二，负债的账面价值小于其计税基础。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。　　 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转会时会减少转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，在其产生当期，符合确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。通常产生于两种情况：第一，资产的账面价值小于其计税基础，企业在未来期间可以减少应纳税所得额，减少应交所得税，符合有关条件时，应当确认为相关的递延所得税资产。第二，负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。 3.资产负债表负债法核算程序 新准则下的所得税会计核算的一般程序为确认资产负责账面价值、确定资产和负债计税基础、确认暂时性差异、确认当期应交所得税、确定利润表中的所得税费用五方面。其中确认资产、负责账面价值是按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其它资产和负债项目的账面价值；确定资产和负债计税基础是按照会计准则中以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础；对于资产、负债的账面价值与其计税基础之间存在差异的，除准则中规定的特殊情况外，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债余额相比，确认递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。 确认当期应交所得税就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税； 确定利润表中的所得税费用就是在