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国有企业领导干部经济责任审计重点、难点问题研究 国有企业领导干部 经济责任审计重点,难点问题研究 口肖军 (海南省水利电力集团有限公司海南海口570102) 摘要:《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任 审计规定》对国有企业领导干部的经济责任审计做出了明 确规定,但审计实践中仍存在经济责任界定不明确,评价 指标体系不健全,审计组织管理不得力等难点,重点问题. 要进_盘丛婴解凌 炎键i1【j=l:国有企业领导责任经济责任审计 1010年12月,中共中央办公厅,国务院办公厅发布了 _《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审 计规定》(以下简称规定),确定了我国将实行经济责任审计 制度,这一制度是加强经济责任审计法规制度建设,规范经 济责任审计行为,促进经济责任审计工作科学发展的现实 需要,对于增强领导干部依法履行经济责任意识,完善领导 干部管理和监督机制,促进惩治和预防腐败体系建设具有 重要意义.但是在审计实践中仍然存在一些重点,难点问题 有待探讨. 一 ,国有企业领导干部的经济责任界定不明确 按照规定的要求,国有企业领导人员经济责任审计的 对象包括国有和国有控股企业(含国有和国有控股金融企 业)的法定代表人,经济责任指领导干部在任职期间因其所 任职务,依法对本地区,本部门(系统),本单位的财政收支, 财务收支以及有关经济活动应当履行的职责及义务.鉴于 企业经营活动的复杂性,《规定》的定义只是原则性的宽泛 要求.审计人员在执行审计项目时,如何界定被审计对象的 具体经济责任时.经常会遇到以下问题: (一)经济责任主体具有多元性 企业的决策过程是一个复杂的过程.特别是在规模和实 力较为雄厚,人员关系较为复杂的国有企业内部.经济责任 主体的多元性主要表现为:(1)由于经济活动的连续性,上一 任期领导的决策效果可能在下期领导任职期间有所反映,致 使对本任期内的经济责任主体划分不清.(2)领导个人和集 体决策及领导的直接和主管责任的划分存在闲难.不同的决 策类型及责任种类,领导个人承担的责任也应存在差别,很 多重大事项都是经过班子集体研究确定的,而主要领导又有 很大的影响力和决定权,这就很难界定个人责任和集体责 任.倘若划分不清,会使责任主体不明确,可能造成领导承担 的经济责任过高或逃避了一些经济责任的惩处. (二)经济责任审计的期间界限划分较为模糊 经济责任审计期间的划分并非简单的对领导任期进行 (三)筹资与投资.包括一年内到期长期借款,应付债 券,长期债权投资,其他应收款,其他应付款,长期应付款. 持有至到期投资中属于”一年内到期的持有至到期投资”, 在填列报表项目时.应从”持有至到期投资”中扣除,填列在 流动资产”一年内到期的非流动资产”这个报表项El内;同 样,在长期负债中的”长期借款,应付债券,长期应付款”中, 属于一年内将要还款或者承兑时,就应从”长期借款”,”应 付债券”,”长期应付款”项目中扣除.放在流动负债类的”一 年内到期的非流动负债”内填列. (四)货币资金.银行存款中如果存在一年以上定期存 款,不应放在流动资产货币资金中填列报表项目,而应该放 在”其他非流动资产”中填列. 重分类分录只要求调整报表,不需要调整账户 四,审计调整工作底稿 实务中,审计差异调整事项在审计工作底稿中通常都 以会计分录的形式反映.且汇总为审计差异调整表一并反 映.审计差异调整表是注册会计师编制试算平衡表和代编 经审计的会计报表的重要基础.即无论是建议调整的不符 事项,未调整不符事项,还是重分类误差,在审计工作底稿 中通常都是以会计分录的形式反映的.由于审计中发现的 误差不止一两项,为了便于有效编制试算平衡表和代编经 审计的会计报表,通常需要将这些建议调整的不符事项,未 调整不符事项和重分类误差分别汇总.编制调整分录汇总 表,重分类汇总表和未调整不符事项汇总表.需要说明的 是,注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差 以后,应当以书面形式及时征求被审计单位对需要调整财 务报表事项的意见.若被审计单位予以采纳,应取得被审计 单位同意调整的书面确认;若被审计单位不予采纳,应分析 原因,并根据未调整不符事项的性质和重要程度确定是否 在审计报告中予以反映,以及如何反映.S CommercialAccountingl2012?03?06期l49 划分,这主要是因为一项决策的实施过程较长,决策的效果 可能在很长时间以后才会有所反映,并非与领导的任职期 间同步.若经济责任审计期间划分不清,将造成审计过程的 片面化,进而影响审计结果的准确性. 二,经济责任审计评价指标体系不健全 (一)经济决策活动结果具有滞后性 企业项目的实施往往具有时间差,特别是在届中经济 责任审计中,各项经济行为将要或正在进行,执行结果的优 劣还未见分晓,对事项进行评价及