关于现金结算的股份支付会计核算方法探析.pdfVIP

矗 s休虱珠商且血t.~公〉针 2011 年第5 期 Z O 合各于现金结算的战彷3比甘 究 研 作 舍计核算方法探析 O孟彩霞 笔者认为，~高级会计实务》教材第三章股权激励中，关于现金结算的股份支付案例(等待期 内和结算前的每个资产负债表日，企业确认当期费用和应承担的负债)计算方法有待商榷。教材 和准则对现金结算的股份支付给出如下定义和核算规定:以现金结算的股份支付，是指企业为 获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的支付现金或其他资产义务的交易。企业 应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债 的公允价值，将当期取得的服务计人相关资产或当期费用，同时计人负债，并在结算前的每个资 产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计人损益(公允价值变动损益)。下 面以教材中的案例来加以说明。 案例:2008 年初，昌盛公司为其 200 名管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些职 员从2008 年 1 月 1 日起在该公司连续服务3 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增 值权应在2012 年 12 月 31 日前行使。昌盛公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债 表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表所示: 年份 公允价值 支付现金 2008 28 2009 30 2010 36 32 2011 42 40 2012 50 第一年有 20 名职员离开昌盛公司，昌盛公司估计三年中还有 15 名职员离开;第二年又有 10 名职员离开公司，公司估计还将有 10 名职员离开;第三年又有 15 名职员离开。第兰年末，有 70 人行使股票增值权取得了现金。第四年末，有 50 人行使了股票增值权。第五年末，剩余元人 行使了股票增值权。 要求: (J)计算各年度的当期费用 (2) 编制相关的会计分录 教材解析: l.费用和负债的计算过程见表(单位:元) : 支付现金(2) 年份 负债计算(1) 当期费用(3) 2008 (200-35)*100*28*1/3=154000 154000 2009 (200-40)*100*30*2β=320000 166000 2010 (200-45-70)*100*36=-306∞o 70*100*32=224000 210000 2011 (200-45-70-50)*100*42=147000 50*100*40=200000 41000 2012 35*100*50=175000 28000 说明:当期(1)一前-期c1 )+当期(2)=当期(3) 鸟，瑞I幽曹醋、.V:揣摩;辅