增值税会计处理概述.ppt

上述原材料损失中不得抵扣的进项税额，属于实际发生的支出，按税法规定，应记入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。因此，可将原材料金额和进项税额一并作为财产损失报税务部门审批。如无其他赔偿或残值收入，经批准后，作为营业外支出，并可税前扣除。会计分录如下： 借：营业外支出 33 526 贷：待处理财产损溢 33 526 如果该化工原材料属于正常损失，则其进项税额不必作转出处理，公司的原材料损失不包括进项税额。但不易明确区分的正常损失应事先征得主管税务部门的认可，避免涉税风险。 2.购进货物短缺进项税额转出的会计处理 【例3-21】某采用进价核算的商业企业从外地永明公司购进A商品4 000公斤，增值税专用发票上列明：价款80 000元，税额13 600元。接到银行转来的托收承付结算凭证及有关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付，商品尚未运到。作会计分录如下： 借：在途物资 80 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 13 600 贷：银行存款 93 600 商品验收入库时，实收3 000公斤，短缺1 000公斤，原因待查。作会计分录如下： 借：库存商品 60 000 待处理财产损溢 23 400 贷：在途物资——永明公司 80 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出)3400 上例短缺1 000公斤，经查属于对方单位少发，现收到对方单位补发来的商品。作会计分录如下： 借：库存商品 20 000 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3 400 贷：待处理财产损溢 23 400 第四节 增值税销项税额的会计处理一、现销方式销售货物销项税额的会计处理 （一）一般销售方式销项税额的会计处理 现销方式销售货物即直接收款方式销售货物，按收入确认的原则和条件，不论货物是否发出，均应以收到货款或取得索取销货款凭据、销货发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。企业应根据销售结算凭证和银行存款进账单等，借记“银行存款”、“应收账款”等；按专用发票上所列增值税额或普通发票上所列货款按征收率折算增值税额，贷记“应交税费──应交增值税（销项税额）”，按销售额，贷记“主营业务收入”。 【例3-22】 天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，600元/件，增值税额36 720元，开出转账支票，支付代垫运杂费1 000元。货款尚未收到。 借：应收账款──光明工厂 253 720 贷：主营业务收入 216 000 应交税费──应交增值税（销项税额） 36 720 银行存款 1 000 若该笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企业可按销售产品成本转账，并确认销项税额，即借记“发出商品”，贷记“产成品”或“库存商品”；同时： 借：应收账款──光明工厂 36 720 贷：应交税费──应交增值税（销项税额） 36 720 （二）特殊销售方式销项税额的会计处理 “买×赠×”与“随货赠送”销售方式（有偿捐赠） 【例3-25】天一公司（系增值税一般纳税人）是厨房用品生产企业，主要产品是微波炉，副产品是电磁炉。微波炉成本为每台800元，售价为每台1 000元；电磁炉成本为每台140元，售价为每台180元。为了减少库存、增加销售额，公司决定每售出1台微波炉赠购买者1台电磁炉，本月共卖出500台微波炉。 借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入——微波炉 500 000 应交税费—