增值税会计核算与实务培训课件.ppt

四、小规模纳税人增值税会计处理 （三）缴纳增值税款的会计处理 1.小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时，账务处理如下： 借：应交税费—应交增值税 贷：银行存款 2.收到退回多缴的增值税时，作相反的会计分录。 借：应交税费—应交增值税（红字） 贷：银行存款（红字） 五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较 我国新会计准则体系于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月起在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行。新会计准则体系由1项基本准则和38项具体会计准则组成，其中基本会计准则根据1992年财政部发布的《企业会计准则》和《企业财务通则》进行的修改，16项具体会计准则是在2005年前已经颁布的具体会计准则的基础上，进行了修改和完善，22项具体会计准则为全新的。 五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较 （一）增值税会计科目的变化 1、总账科目的变化 　 增值税原来在“应交税金——应交增值税”科目下进行核算；新的会计科目将“应交税金”改为“应交税费”，核算口径有所增大，不仅包括原来“应交税金”的相关内容，而且包括原来记入“其他应交款”中的教育费附加等内容，增值税在“应交税费——应交增值税”明细科目下进行核算。 五、新准则实施后增值税会计新旧处理方式比较 2、增值税下各明细栏目设置的变化 过去在“应交税金——应交增值税”明细科目下设置了“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等栏目； 目前，“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细栏目对增值税进行核算，明细科目相比原来有所减少。 三、增值税一般纳税人会计处理 （五）购入货物及接受应税劳务用于非应税项目或免税项目的会计处理 企业购入货物及接受应税劳务时直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。账务处理如下： 借：在建工程（成本和进项税额） 固定资产（成本和进项税额） 生产成本（免税项目“生产成本”）（成本和进项税额） 制造费用（免税项目“制造费用”）（成本和进项税额） 管理费用（免税项目“管理费用”）（成本和进项税额） 销售费用（免税项目“销售费用”）（成本和进项税额） 其他业务成本（免税项目“其他业务成本”）（成本和进项税额） 应付职工薪酬等账户（成本和进项税额） 贷：银行存款等账户（成本和进项税额） 企业购入货物及接受应税劳务取得增值税专票且认证抵扣时，作进项转出 三、增值税一般纳税人会计处理 （六）货物非正常损失及改变用途的增值税会计处理 企业购进的货物和劳务，在产品、产成品发生非正常损失；以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关账户，做如下账务处理： 借：待处理财产损溢（成本和转出的进项税额） 在建工程（成本和转出的进项税额） 固定资产（成本和转出的进项税额） 应付职工薪酬等账户（成本和转出的进项税额） 贷：存货类账户（成本） 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 三、增值税一般纳税人会计处理 （七）接受捐赠转入货物的增值税会计处理 1．取得增值税专用发票的： 借: 固定资产（确认的固定资产价值的） 借：原材料(捐赠货物的价值) 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入（价税合计） 2、未取得增值税专用发票的： 借: 原材料(确认的价值) 固定资产 贷：营业外收入（确认的价值） 三、增值税一般纳税人会计处理 （八）接受投资转入货物的增值税会计处理 1．取得增值税专用发票的： 借: 原材料(确认的投资货物价值)（不含税） 固定资产（确认的固定资产价值） 应交税费—应交增值税（进项税额） ?? 贷：实收资本（价税合计） 2、未取得增值税专用发票的： 借: 原材料(确认的投资货物价值) 固定资产 贷：实收资本（确认的投资货物价值） 三、增值税一般纳税人会计处理 （九）接受应税劳务的增值税会计处理 企业接受应税劳务（取得增值税专用发票），会计处理如下： 借：其他业务成本（增值税专用发票“金额”栏） 制造费用（增值税专用发票“金额”栏） 委托加工物资（增值税专用发票“金额”栏） 销售费用（增值税专用发票“金额”栏） 管理费用（增值税专用发票“金额”栏） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（价税合计） 现金（价税合计） 应付账款（价税合计） 三、