增值税会计培训资料.ppt

4、销售折让和销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售 退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 申请单 税务机关 购买方 销售方 税务机关 购买方 通知单 5、销售返利 纳税人销售货物并向购买方开具发票后，由于购 货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量， 或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货 方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为。 具体增值税处理及会计处理同销售折让和退回 6、售后回购（还本销售） 增值税：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中 扣除还本支出。 所得税：销售商品按售价确认收入，回购的商品作为购 进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的， 收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差 额在回购期间确认为利息费用。 同会计 P72例21 此项销售具有融资性质，回购价格大于原售价，差额在 回购期间按期计提利息，计入财务费用。 2月1日发出商品 借：银行存款 2 340 000 贷：其他应付款 2 000 000 应交税费——增（销）340 000 2-5月，确认利息费用（2200 000-2000 000） /4=50000 借：财务费用 50 000 贷：其他应付款 50 000 5月30日回购商品 借：其他应付款 2200 000 应交税费——增（进） 374 000 贷：银行存款 2574 000 无需纳税调整 7、价外费用 借：银行存款 贷：其他业务收入 其他应付款 管理费用等 应交税费——增（销） 三、视同销售销项税额的会计核算 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 1、委托代销 增值税：为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者 部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代 销货物满180天的当天 会计：收到代销清单 例23视同买断方式下委托方会计处理 2、受托代销 （1）视同买断（加价销售） 委托方按协议价确认收入 受托方按实际售价确认收入 受托代销商品：资产类，用来核算企业接受其他单位委托 代销或寄销的商品。 受托代销商品款：负债类，用来核算企业接受代销、寄销 商品的价款。 （1）收到代销货物 借：受托代销商品 含税结算价 贷：受托代销商品款 含税结算价 （2）实现销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——增（销） （3）取得委托方开具的发票，并结转成本 借：主营业务成本 不含税结算价 应交税费——增（进） 增值税 贷：受托代销商品 含税结算价 （4）支付委托方代销款 借：银行存款 含税结算价 贷：受托代销商品款 含税结算价 例24商场（受托方）的会计处理 2月10日收到代销商品 借：受托代销商品 117 000 贷：受托代销商品款 117 000 2月20日货物销售 借：银行存款 150 000 贷：主营业务收入 128 206 应交税费——增（销） 21 794 2月28日结算货款 借：受托代销商品款 117 000 贷：银行存款 117 000 结转成本，取得增值税发票 借：主营业务成本 100 000 应交税费——增（进） 17 000 贷：受托代销商品 117 000 （2）收取手续费 受托方按委托方规定的价格销售货物，并收取手续费的经 营活动。销售收入归委托方所有，受托方按协议收取一定 比例的手续费。 仅就销售货物环节而言，属增值税的征税范围。但受托方 提供了劳务，就要取得一定的报酬，营业税就是对其手续 费征税。 受托方不核算收入，手续费计其他业务收入 （1）收到代销货物 借：受托代销商品 含税结算价 贷：