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构建我国纳税人权利法律保障机制的思考 第25卷第122期 2009年12月 湖南财经高等专科学校学报 JournalofHunanFinancialandEconomicCollege lf.25Ⅳ0.122 Dec.2009 构建我国纳税人权利法律保障机制的思考 胡海 (湖南省委党校,湖南行政学院;湖南长沙410006) 【摘要】税法必须以尊重和保障纳税人权利为其精神内核.按照建设和谐社会和共同富裕的要求,通过 在宪法上确认纳税人的基本权利,在税收立法上完善纳税人权利,在税收司法上护卫纳税人权 利等措施来建立我国社会主义市场经济性质的纳税人权利法律保障机制. 【关键词】纳税人权利;宪法;税收立法;税收司法;法律保障机制 【中图分类号】D920.0【文献标识码】A【文章编号】1009—4148(2009)06—0012—04 我国《宪法》规定,公民有依法纳税的义务.因而 长期以来,纳税人被错误的认定为义务主体,只履行义务 不享有权利.随着民主政治的发展,人们逐渐认识到自己 履行义务的同时应当享有相应的权利.经过征纳双方坚持 不懈的斗争和妥协,纳税人权利保障体系逐步建立,纳税 人已不再是单纯的义务主体,保障纳税人权利也成为了当 今世界各国完善税法时共同面对的课题. 一 ,从宪法层面确认纳税人的基本权利 1,宪法必须明确规定公民有纳税的权利和义务 在我国,人民是国家的主人,国家是代表全体人民利 益的,社会主义税收”取之于民,用之于民”的观念体 现了国家,集体与个人在根本利益上的一致性.为了保证 公权力运行中的费用给付,法律必须赋予国家征税的权 力,也即公民有纳税的义务.此也即马克思所言:”国家 存在的经济体现就是捐税,共和国以收税人的姿态表明了 自己的存在.”…因此,几乎所有国家的宪法中都有类似 条款,对公民的纳税义务进行了明确的规定,我国也不例 外.但是,在明确规定公民有纳税义务的同时,更应该以 权利法案的形式明确列举公民应享有的基本权利.英国学 者洛克认为:”人们联合成为国家和置身于政府下的最大 和主要目的,是保护他们的财产.”这实际上间接表明 了公民享有的权利逻辑上应先于公民应负担的义务.国家 存在的唯一理由便是保障公民的合法权利,在公民权利得 到伸张的同时,国家由于执行其公共行政职能才要求有必 要的法定支出,也即税收支出.这也与公共财政所要求的 “以支定收”有本质的内在一致性.因此,在我国未来的 宪法改革中,应使国家权力建立在维护公民权利基础之 上,既必须坚持规定公民有纳税的义务,更应当明确公民 享有与其承担义务相匹配的基本权利.” 2,宪法应当确立税收法定主义原则 税收法定主义原则是近代资产阶级革命的成果之一, 更是当代民主与法治在税收领域的基本体现,它是税法领 域最高的基本准则,是税收立宪的根本标志.因此,现代 各国纷纷把税收法定主义作为宪法原则加以规定.例如, 美国宪法第1条规定:”本宪法授予的全部立法权,属于 由参议院和众议院组成的合众国国会.”其中包括征税的 法律,必须由国会制定和颁布,政府依据国会通过的税法 才能向人民征税.法国宪法34条规定”各种性质的赋税 的征收基础,税率和征收方式应由议会投票通过的法律规 定之.”日本宪法第3O规定:”国民有依照法律规定纳税 的义务”;第84条规定:”新课租税,或变更现行租税, 必须有法律或法律规定的条件为依据.” 宪法中确立税收法定主义原则,不仅可以为”征税 权”合法性提供依据,而且可以有效指导税收立法,执 法和司法.在宪法中还应对税收概念作出明确的规定.税 收概念的明确可以使税收与其他强制性的收费相区别.同 时,以宪法形式规定税收的概念也可以作为税收立法与税 法解释的依据.征税权的行使问题也应在宪法中明确.征 税权从表象上会为国家机关带来收入的获得,为避免国家 机关擅自行使征税权损害公民的权利,宪法作为规定国家 权力与公民权利界限的根本大法,有必要对具体享有征税 权的国家机关予以明确,以防止其他行政机关为部门利益 而擅越,造成对纳税人权利的侵害.’4因此,应在宪法中 确立税收法定主义,正当法律程序等宪法原则,明确规定 ? 收稿日期:2009—08—11 作者简介:胡海(1963一),男,湖南岳阳人,湖南省委党校,湖南行政学院法学教研部副主任,教授,中国财 税法学教育研究会理事,研究方向:财税法学和经济法学 12 税收立法程序,财税体制和纳税人的公益诉讼权等内容. 通过宪法原则,在税收法律中确立税收公平,量能课税, 征税合比例等税法基本原则体系.在程序上,确立税收公 开,税收听证,税收参与等原则,对税收立法项目的必要 性进行充分论证,听取社会各界人士的评议,加强人民代 表大会的监督,审查力度,防止税收权力的滥用. 3,开放宪法诉讼和违宪审查制度 我国税法少而税收行政法规多