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1.资产负债表项目 ⑴货币性项目，年初年末均不必进行调整，因为它们已经是按现行成本计量的。 ⑵非货币性项目，应该按现行成本进行调整 年初：初次实行现行成本会计，按给定的年初现行成本调整；上期末已经调整为现行成本了的，不再调整。 年末：按年末现行成本进行调整。 调整数＝现行成本－历史成本（或上期末现行成本） （3）留存收益，采用结余法倒算 现行成本留存收益=现行成本资产总额―现行成本负债总额―普通股历史成本 2. 利润表及利润分配表项目的调整 ⑴通常不予调整的项目 有些项目是按当前的物价水平或接近于当前的物价水平逐渐累积的，其历史成本和现行成本非常接近，所以，根据重要性原则和成本效益原则，通常不予调整。包括： ①销售收入 ②销售和管理费用（折旧费除外） ③所得税费用 ④现金股利 ④前期未分配利润 ⑤本期提取的盈余公积 ⑵需要调整的项目 ①销售成本 调整数额=现行成本销售成本－历史成本销售成本 该调整数为存货本期实现的持有损益，调整分录为： 借：销售成本 贷：已实现持有损益 ②折旧费用 调整数额=现行成本折旧额－历史成本折旧额 该调整数为固定资产本期实现的持有损益，调整分录： 借：折旧费用 贷：累计折旧 借：未实现持有损益 贷：已实现持有损益 （二）汇总持有损益 本期已实现持有损益 本期未实现持有损益 （三）编制现行成本财务报表 【例8】 四、评价 （一）优点 1. 能够比较恰当地反映企业的经营业绩 2. 增强了报表的可比性 3. 在采用实物资本保全观念的情况下，有利于揭示企业资本的保全情况。 （二）缺点 1. 资料难以取得，主观性强 2. 工作量大，费时费利 3. 对物价变动的揭示不全面，不考虑一般物价水平的变化，不反映货币性项目的购买力损益。 第四节 现行成本/一般物价水平会计 现行成本/一般物价水平会计，是现行成本与一般物价水平相结合的会计。 第1章 物价变动会计 问题 现在1元钱的购买力与10年之前是否相同？ 如果发生了剧烈的物价变动，传统的财务会计模式能否提供相关、可比的财务信息？ 如何改进？ 重点、难点与参考资料 重点与难点： 物价变动会计的理论与模式 一般物价水平会计 现行成本会计 现行成本与一般物价水平相结合的会计 参考资料： IAS15《反映物价变动影响的信息》 IAS29《恶性通货膨胀经济中的财务报告》 （以上两项，汇编于国际会计准则2000，财政经济出版社，2000年版） 常勋著《财务会计四大难题》，立信会计出版社，2002年 第一节 物价变动与物价变动会计 一、物价变动与物价指数 （一）物价变动 一般物价变动：通货膨胀、通货紧缩 个别物价变动 二者兼之 （二）物价指数 一般物价指数 个别物价指数 二、物价变动对传统会计的影响 传统会计的计量特征：历史成本/名义货币。 轻微的物价变动没有太大的影响，持续剧烈的物价变动，对传统会计会产生严重的影响： 1.它影响计量单位——名义货币的稳定性，否定了货币计量假使的附带假设——币值不变假使； 2.它影响计量基础（属性）——历史成本的客观性，动摇了历史成本原则。 3.降低了会计信息的可比性、相关性。 三、资本保全理论与物价变动 购买力损益和资产持有利得的处理，是计入损益还是作为资本保全调整计如所有者权益，取决于资本保全理论。 （一）资本 1.财务资本：资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语。 （1）以名义货币表达的财务资本，即业主原来投入的名义货币额。 （2）以购买力表达的财务资本，即业主原来投入的资本的购买力。 2.实物资本（实体资本）：资本视同营运能力，被看作以每日产出等为基础的企业的生产能力。 （二）资本保全 资本保全：企业应在保持资本完整无损的前提下确认净收益。 资本保全概念 要保全的资本 计量的要求 1. 财务 资本 保全 ①名义货币资本保全 业主原来投入的名义货币资本 对计量基础无特定要求，计量单位是名义货币。 ②固定购买力资本保全 业主原来投入的资本的购买力。 对计量基础无特定要求，计量单位是稳值货币。 2.实物资本保全 企业原有的生产能力或经营能力 对计量单位没有严格限制，但其计量基础必须是现行成本。 （三）资本保全与利润确定 1.利润确定 （1）利润确定方法 ①收入费用观 利润=收入-费用 ②资产负债观 利润＝期末净资产－期初净资产－业主本期净投入 （2）资本保全概念与利润确定的关系 选择的资本概念表明了在确定利润时所要达到的目标，提供了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利润计算公式中的有关要素的计量模式。 2.财务资本保全下的利润确定 （1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的净资产的增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念上是利润，但在资产处置之前不能确认为利润。 （