第5章--出口货物退(免)税会计.pptVIP

【例5-5】某自营出口的生产企业为增值税一舰纳税人， 出口货物的征税率为17％，退税率为13％。2009年4月 有关业务如下： (1)购进原材料一批，专用发票注明价款400万元，进项税 额68万元已通过认证，当月可抵扣 (上月末留抵税款3万元); (2)内销货物售价100万元，增值税17万元； (3)出口货物的销售额折合人民币200万元。 要求：计算当月应纳或应退增值税，并编制缴纳税款或申报退 税的相关会计分录。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×(17％-13％)＝8万元 当期应纳税额＝17-(68-8)-3＝-46万元 出口货物免抵退税额＝200×13％＝26万元 当期末留抵税额(46)＞当期免抵退税额(26) 当期应退税额＝当期免抵退税额＝26万元 当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额＝26-26＝0 退税之后本期留抵至下期税额＝46-26＝20万元 ①将不得免征和抵扣税额转入外销成本 借：主营业务成本—自营出口销售成本 8 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 8 ②申报准予退回的税款 借：其他应收款—应退增值税 26 贷：应交税费—应交增值税（出口退税） 26 ③收到退税款时 借：银行存款 26 贷：其他应收款—应退增值税 26 三、代理出口货物退（免）税的核算 生产企业(包括1995年12月31日以后批准建立的外商投 资企业)委托外贸企业代理出口的自产货物(含扩散产品、协 作生产产品、国家规定的高税率、贵重产品)和外贸企业委托 外贸企业代理出口的货物可以给予退(免)税，其他企业委托出 口的货物不予退(免)税。 委托外贸企业代理出口的货物一律由受托方到主管其退税 的税务机关开具《代理出口货物证明》，由受托方交委托方， 在委托方所在地申请办理退(免)税。 外贸企业委托外贸企业代理出口的货物，其出口退税的核 算参见“外贸企业自营出口退(免)税的核算”部分。 生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，其出口退税 的核算参见“生产企业自营出口退(免)税的核算”部分。 谢谢！ * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 第五章 出口货物退(免)税会计 第一节 出口退（免）税概述 第二节 出口货物退（免）税规程 第三节 出口货物应退税额的计算 第四节 出口货物退（免）增值税的会计核算 第五节 出口应税消费品退（免）税的会计核算 一、出口货物退（免）税的概念 出口货物退(免)税，简称出口退税，是对报关 出口的货物退还其在国内生产、流通环节按税法规 定缴纳的增值税、消费税或免征应纳税额。 注意：出口货物退(免)税从税法上理解有两个层面的 含义：一是对出口环节不征税（免税），二是可以退 还以前环节已纳的税款（退税）。 第一节 出口货物退(免)税概述 二、出口货物退（免）税必须具备的条件 对出口的增值税和消费税应税货物，除国家明 确规定不予退(免)税的货物外，都是出口货物退(免) 税的货物范围。可以退(免)税的出口货物一般应具备 以下四个条件： 1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 2.必须是报关离境的货物。 3.必须是在财务上作销售处理的货物。 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 注意：出口货物只有在同时具备上述四个条件的情况 下，才能向税务部门申报办理退（免）税，否则，不 予办理退（免）税。 我国新一轮出口退税机制应遵循的原则有： 1.公平税负原则 2.属地原则 3.宏观调控 三、出口货物退（免）税所遵循的原则 四、出口货物退（免）税政策规定 （一）出口货物退(免)税的政策形式 我 1.出口免税并退税 2.出口免税不退税 3.出口不免税也不退税 （二）出口货物退(免) 税的办法 “退税” （先征后退） “免、抵、退” “免、抵” “免税” 主要适用于外贸企业和执行商品流通企业财务制度的工贸企业、企业集团等 主要适用于国家列明的钢铁企业销售“以产顶进”钢材 主要适用于有进出口经营权的生产企业和经批准设立的外商投资企业 主要适用于来料加工等贸易形式和出口有特殊规定的指定货物以及小规模纳税人出口货物等。 1.出口货物退(免)增值税的办法 2.出口货物退(免)消费税的办法 现行出口货物消费税，除规定不退税的应税消费 品外，分别采取免税和退税两种办法，即： （1）对生产企业直接出口或委托外贸企业代理 出口的应税消费品，一律免征消费税； （2）对外贸企业收购后出口的应税消费品实行 退税。 一 特点：政策性强，灵活多变 实际出口时关注：国家税务总局网站 国家出口退税率