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论会计方程式及其体现的会计思想论文 　　 　　会计方程式亦称会计等式是会计学的一个基本问题如果说会计学说是会计思想成熟的产物那么会计等式则精炼地概括和表达了一定的会计思想本文仅会计方程式及其体现的会计思想进行初步的探讨 　　 　　一、“资产＝资本”→“资产＝权益”→“资产＝负债＋业主权益”的演进 　　 　　人们从事生产经营活动总得以一定的经济资源（钱、物）作为“本钱”“资产＝资本”的会计等式体现了这一基本思想通常将资产理解为业主投入经营的“所有物”将资本理解为业主的“所有权”即对投入“所有物”的享有权基于业主投入经营的“所有物”与其“享有权”的等量关系从而建立了“资产＝资本”的恒等式 　　 　　由于生产经营的发展资本不再是企业投入资产的唯一渠道出现了资本与非资本的区别便产生了对企业资产的多重享有权多种投资渠道的出现资本已不能完全涵盖对企业资产的享有权将资本与非资本的享有权统称为“权益”于是“资产＝权益”的会计等式取代了“资产＝资本”的会计等式 　　 　　在“资产＝权益”的等式中权益又分为债权人享有权和业主享有权两类鉴于两类权益的区别将前者称为“负债”后者称为“业主权益”于是“资产＝权益”的会计等式又可具体表现为“资产＝负债＋业主权益”的会计等式 　　 　　二、“资产＝负债＋业主权益”是现代企业的基本会计方程式 　　 　　产权明晰、责权明确、政企分开、管理科学的公司制是现代企业的标志此外会计实体观念以及企业法人的地位的确立无不展现出现代企业的色彩筹资形式不是现代企业的判别标准独资企业、合伙企业、股份制企业都可以成为现代企业 　　 　　股份制是现代企业的一种重要的企业组织形式在股份制企业中“业主权益”具体表现为“股东权益”因而“资产＝负债＋业主权益”会计等式具体表现为“资产＝负债＋股东权益”会计等式 　　 　　有人认为“资产＝负债＋业主权益”的会计等式只适用于独资企业和合伙企业显然这种认识是传统观念束缚的产物我们认为“业主权益”是对应债权人权益的除了债权人权益之外无论是国家、法人、人个对企业投资所享有的权益统称为业主权益也就是说“业主”既可以是国家也可以是企业法人还可以是个人；既可以是作为股东地位的国家、企业和个人也可以是非股东地位的国家、企业和个人 　　 　　基于上述认识“资产＝负债＋业主权益”适用于一切现代企业它是现代企业的基本会计方程式 　　 　　三、简评“资产＝负债＋所有者权益”会计等式 　　 　　在中国的会计改革风暴中诞生了“贴近”国际会计惯例的会计等式：“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式与现代企业基本会计等式的区别在于：将“业主权益”改为了“所有者权益” 　　 　　《企业会计准则》第38条对“所有者权益”的界定我认为原则上是正确的、科学的有人批评“企业投资人”的提法不妥诚然企业投资人既包括业主也包括债权人但是对企业净资产享有权益的仅是企业投资人的一部分即业主我认为把《企业会计准则》第38条作为业主权益的解释也是比较恰当的 　　 　　现在我们要思考的问题有以下两个方面： 　　 　　第一设计“资产＝负债＋所有者权益”会计等式的用心何在可以这样猜测：它避免了直接照搬外国会计等式之嫌；避免了将“业主权益”视为独资企业的小业主的误解；体现了我国以公有制为主体、多种经济成份共同发展的私有制格局 　　 　　第二如果沿用“资产＝负债＋业主权益”或“资产＝负债＋净权益”的会计等式会有什么重大不妥在会计技术和方法上会产生严重影响采用“所有者权益”的概念会产生特殊的效果如果不会这种改动本身就是一个缺陷因为是没有实际意义的改动 　　 　　况且由于所有者权益中的“所有者”概念有多重含义如企业法人所有权、最终所有权等致使“所有者”在现实中的含义变化莫测很难准确把握直接用“资产＝负债＋业主权益”的会计等式将促进中国会计走向世界 　　 　　四、关于“业主权益”的量的特征 　　 　　在“资产＝负债＋业主权益”的会计等式中企业开业时“业主权益”既是一个差量也是一个定量说它是一个差量是指“业主权益”的求偿权在债权人求偿权之后即企业资产偿还债务之后的剩余产权也就是说“业主权益”的大小由资产与负债两个量的差额决定企业开业时由于没有经营活动资产未发生量的变化“业主权益”对企业资产享有权与其投入资产在量上是一致的所以此时“业主权益”是一个定量 　　 　　企业开始经营活动以后既有债务的发生与偿还还有业主投资的变化更有企业盈权利的分享和亏损责任的承担这些变化都会引起资产、负债、业主权益三要素发生相应的变化这就决定了“业主权益”在经营中是一个变量不是一个定量特别强调的是即使业主投资不变“业主权益”也是一个变量第一种情况是：资产要素变化负债不变；第二种情况是：负债要素变化资产不变；第三种情况是：资产要素和负债要素都变但变化的方向