企业会计准则所得税.pptVIP

【例题19】假定A企业发行6000万元的股份购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 项目 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 3000 2000 1000 应收账款 1000 1000 --- 存货 1800 1300 500 其他应付款 （100） 0 （100） 应付账款 （700） （700） 0 不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值 5000 3600 1400 假定B企业适用的所得税税率为33％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值 5000 递延所得税资产（100×33%） 33 递延所得税负债（1500×33％） 495 可辨认资产、负债的公允价值 4538 商誉 1462 企业合并成本 6000 所确认的商誉金额1462万有余钱计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关所得税的影响。 2．与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。 【例题20】甲公司2008年1月1向乙公司投资并持有乙公司30%的股份，采用权益法核算。甲公司适用的所得税税率为33％，乙公司适用的所得税税率为15%，甲公司按乙公司2008年税后净利润的30%计算确认的投资收益为85万元。假定甲公司除此项目外无其他纳税调整。假定甲公司不能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来能够转回。 甲公司2008应确认的递延所得税负债＝85/（1-15%）×（33%-15%）＝18万元 。 借：所得税费用 18 贷：递延所得税负债 18 如果投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回，那么投资企业不确认递延所得税负债。 3．除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认 【例题21】一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税基础为180万元，确认该暂时性差异的所得税影响将改变资产的历史成本 （三）递延所得税的计量 所得税费用的确认与计量 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中： 当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加（－减少）－当期递延所得税资产的增加（＋减少） 递延所得税的确认 一般情况下 利润表 企业合并 调整商誉 确认时计入权益的交易 计入权益 对计入利润表的所得税费用的会计处理 首先确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所得税的发生额，然后确定本期所得税费用的发生额。 本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额=递延所得税资产、递延所得税负债（期末余额-期初余额） 本期所得税费用=本期应交所得税+本期递延所得税资产、递延所得税负债贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额 你只闻到我的香水，却没看到我的汗水。 你否定我的现在，我决定我的未来！ 你嘲笑我一无所有，不配去爱，我可怜你总是等待。 你可以轻视我们的年轻，我们会证明这是谁的时代。 梦想是注定孤独的旅行，路上少不了质疑和嘲笑， 但那又怎样？ 哪怕遍体鳞伤，也要活得漂亮！ （一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 【例题6】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝200万元 预计负债计税基础＝账面价值200万－可从未来经济利益中扣除的金额200万＝0 因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。 【例题7】假如企业因债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并