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小微企业税收优惠的依据评判及*政策选择◆张伦伦◆李建军◆钟毅内容提要：工信部联企业 [2011]300 号文件对我国小微企业首次进行了系统的明确界定，体现了国家支持小微企业发展的战略意图。文章从国际比较的角度探讨了小微企业的具体界 定标准，并对税收政策支持小微企业发展的依据进行了论证和评判，系统梳理了现行小微企 业税收优惠政策，指出了现行税收优惠政策存在的问题 小微企业税收优惠的依据评判及 * 政策选择 ◆张伦伦 ◆李建军 ◆钟 毅 内容提要：工信部联企业 [2011]300 号文件对我国小微企业首次进行了系统的明确界定， 体现了国家支持小微企业发展的战略意图。文章从国际比较的角度探讨了小微企业的具体界 定标准，并对税收政策支持小微企业发展的依据进行了论证和评判，系统梳理了现行小微企 业税收优惠政策，指出了现行税收优惠政策存在的问题，在此基础上提出了支持小微企业进 一步发展的政策建议。 关键词：小微企业；税收优惠；国际比较 中图分类号：F810.423 文献标识码：A 文章编号：2095-1280(2013)01-0049-07 一、基于国际视野的小微企业界定 （一）小微企业界定标准：OECD 和欧盟 对小微企业进行明晰界定是运用税收优惠政策促进小微企业发展的前提。从国际视角看，各国 界定小微企业的标准各不相同，即使在同一个国家的不同发展时期，界定小微企业的具体标准也在 发生着动态变化。因此，没有一个适用于世界各国的统一的小微企业界定标准。从一般意义上讲， 以规模为视角对企业进行划分，主要考察的是企业自身的发展程度及其在从事经济活动过程中可以 动员的经济资源数量。虽然各国的具体界定标准有所不同，但世界各国小微企业的表象特征基本一 致，同时也可以对其界定采用的企业指标进行归整。总结起来，常用的指标主要有：销售额、雇员 数量、资产总量、利润额、进出口量等。世界银行和欧盟对小微企业的具体界定标准见表 1。小微 企业与中型企业的表象特征对比见表 2。 表 1 小微企业界定标准（世界银行与欧盟） 1000 万欧元 1000 ～ 5000 万欧元 资 料 来 源：World Bank,International Finance Corporation:2004 Annual Review on Small Business Activities，2004. European Commission,European Tax Survey,Directorate General Taxation and Customs Union,2004， Working Paper No.3. * 基金项目：本文得到教育部人文社科一般项目（课题编号：12XJC790005）的资助。 作者简介：张伦伦，男，西南财经大学财税学院副教授，经济学博士；李建军，男，西南财经大学财税学院副教授，经济 学博士；钟 毅，男，上海市宝山区国家税务局税务干部。 — 49 — 世界银行（2004） 欧盟（2003） 微型 雇员在 10 人或以下；资产总额不超过 10 万美元 雇员在 10 人或以下；资产总额不超过 200 万欧元 小型 雇员 10 ～ 50 人，年销售额（资产总额） 在 10 万美元至 300 万美元之间 雇员 10 ～ 50 人，年销售额（资产总额）不超过 中型 雇员 50 ～ 300 人，年销售额（资产总额） 在 300 万美元～ 1500 万美元 雇员 20 ～ 250 人，年销售额（资产总额）不超过 张伦伦 李建军 钟 毅 小微企业税收优惠的依据评判及政策选择表 2小微企业与中型企业的特征描述资 料 来 源：Buenos Aires,Taxation of Small and Medium Enterprises，Background Paper for theInternational Tax Dialogue Conference，2007.（二）小微企业界定标准：中国我国目前对小微企业概念的界定来源于《工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革委员 会、财政部关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业 [2011]300 号）。①文件根据 行业类别对小微企业进行了具体界定（见表 3）。由表 3 可知，对小微企业界定所采用的指标包括： 从业人员、营业收入及资产总额，这些指标同世界银行及 OECD 所采用的指标大体相同。表 3我国小微企业认定标准① 中央人民政府网：/zwgk/2011-07/04/content_1898747.htm。— 50 —行业从业人员营业收入资产总额企业类型农、林、牧、渔业——50 万元及以上500 万元以下——小型——50 万元以下——微型工业20 人及以上300 人以下300 万元及以上2000