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美国避免国际双重征税制度：比较与借鉴 第l9卷第6期 Vo1.19,No.6 辽宁税务高等专科学校 LIAONINGTAXATIONCOLLEGEJOURNAL 20cr7年l2月 Dee.20(y7 美国避免国际双重征税制度:比较与借鉴 王珏 (同济大学法政学院,上海200092) 摘要:如何有效的避免国际双重征税,是中国涉外税制必须面对的挑战.2OO7年3月正式通过的 《企业所得税法》采用了国际通行的做法来避免国际双重征税.作为全球最大的资本输出国,美国避 免国际双重征收制度尤其是其精心设计的外国税收抵免制度,在有效避免国际双重征税的同时,又最 大限度的维护了美国的税收管辖权,具有十分典型的借鉴意义.在剖析美国外国税收抵免制度的基础 上,将中美制度作了比较,据此提出了一些具体措施,以期对完善我国避免国际双重征税制度有所裨 益. 关键词:美国;国际双重征税;外国税收抵免;企业所得税法 中圈分类号:F810.422文献标识码:A文章编号:1008—2859(2(19/)06一OO66—05 国际双重征税作为国际税法的核心问题,因各国税 收管辖权的重叠而产生,并随着国际经济交往的加深和 各国所得税制度的发展而变得日益普遍和严重,其弊端 已引起国际社会的高度重视.作为资本进出流量居世界 首位的经济大国,美国于1918年建立外国税收抵免制 度,经过数次修订和补充,现已形成一整套十分细致, 具体的规则,在有效避免国际双重征税的同时,又最大 限度的维护了美国的税收管辖权. 一 ,避免国际双重征税的途径与方法 国际双重征税是由于两国的税收管辖权重叠而产生 的,因此两国都有义务约束自己的管辖权.…国际税收惯 例中,由所得来源国优先征税,居住国属人税收管辖权 向来源国属地税收管辖权让步是大部分国家的通行做 法.当然,这种优先征税权并不意味着独占征税权,居 住国往往通过协定对所得来源国的税收管辖权作出一定 限制,但采取国内法律措施消除国际双重征税的义务仍 然是由居住国承担的. (一)国际法途径 通过缔结税收协定以解决国际双重征税与单纯的国 内法措施相比有许多优点,缔约两国不但可以通过谈判, 协商,对各类所得的征税权作出适当合理的划分,而且 能具体结合两国的实际情况,对避免双重征税的方法作 出有针对性的安排.L3 美国已与很多国家签订了双边税收协定,其税收协 定的内容因对方缔约国的不同而有所不同,但总的原则 和基本内容是相同的.美国有自己的协定范本,最新范 本是1996年9月版,由美国财政部发布.通过签订税收 协定,美国要求对方缔约国降低或者免除对美国居民来 源于该国境内所得的征税,其削减所得来源国征税权的 程度,超过OECD税收协定范本.美国在税收协定中提 供抵免法来解决双重征税,由于违背税收中性原则,美 国始终拒绝在税收协定中给予任何国家税收饶让抵免. 自1983年与日本签订第一个综合性双边税收协定以 来,与我国签署国际税收协定的国家已达到8o多个.我 国也没有照搬OECD范本和联合国范本,而是结合范本 与我国的实际情况,拟定了自己的工作文本——《中华 人民共和国政府和强国政府对所得避免双重征税和防止 偷漏税的协定》.L4基于本国国情,我国在谈判中坚持所 得来源国与居住国共享征税权,税收待遇对待,重视税 收饶让.在所有中外税收协定中,中国一律采用抵免法 消除双重征税,并且一般承诺给与间接抵免. (二)国内法途径 相比于协定,通过国内法律措施进行自我约束的优 点在于,无需其他国家配合,制定程序较为简便,见效 快,具有很大的灵活性.而且税收协定中的规定大多是 原则性的,缺乏可操作性,其实施需要借助于国内税法 将协定内容具体化,从而间接达到消除国际双重征税的 效果. 1,美国国内法消除国际双重征税的法律方法,有免 税法,扣除法和抵免法三种,但免税法只在有限范围内 使用,扣除法和抵免法可由纳税人任选,而抵免法一般 对纳税人更有利,具有最为重要的意义. 收稿日期:2(19/一06—23 作者简介:王珏(1983一),女,上海人,同济大学法政学院2005级国际法学硕士研究生. 王珏:美国避免国际双重征税制度:比较与借鉴?67? (1)免税法 美国的免税法规定在《联邦税收法典》(TheIntemaJ RevenueCode)第911条中:合乎条件的个人纳税人可以 选择适用该条款,要求从其纳税年度的总所得中排除其 境外勤劳所得(theforeignearnedincome)和住房费用额 (thehousingCOStamount),排除的所得免于征税.所谓合 乎条件的个人指税收居所(taxhome)在某一外国的美国 公民或居民并且:(1)该美国公民在整个纳税年度里同 时又是外国的善意居民,或(2)该美国公民或居民在连 续12个月内至少在外国住满330天.