长期股权投资中顺(逆)流交易相关问题探析.pdfVIP

公 o 理 —●■l_—●_ FRIENDS FAC( )UNT／NG 长期股权投资中顺(逆)流交易相关问题探析 平顶山学院经济与管理学院 闫建峰 【摘 要】顺 (逆)流交易是投资企业与其联营企业及其合营企业之间的交易，针对形成内部交易收益的顺 (逆)流交易，应按照 “实体 理论’’的原理去理解权益法下顺 (逆)流交易会计处理的意图，其本质是为了真实反映企业集团的财务状况和经营成果。对当期顺(逆)流期 交易形成期末存货，因涉及 内部交易收益，就要考虑虚增的利润问题，在确认投资收益时，将其按持股比例予以扣除；以后期间应根据该存 货是否流出企业集团，分析其对集团的影响，分别情况作出不同的处理。 【关键词】长期股权投资；顺流交易；逆流交易；合并报表 长期股权投资核算 中涉及顺流 方持股比例确定长期股权投资的账面 经济实体服务 ，其核心是要将与投 交易和逆流交易 ，投资企业 向其联 价值及投资收益；购买权益法是在被 资企业有关的联营企业 、合营企业、 营企业及合营企业 (以下简称 “联合 投资企业账面净利润的基础上，调整 控股子公司等作为一个整体来反 企业”)出售 资产 的交易是 顺流交 投资时被投资单位可辨认资产公允价 映。合并报表 的报告主体是企业集 易，联合企业向投资企业出售 资产 值与账面价值的差额对当期损益的影 团。是母公司和子公司所形成 的实 的交易是逆流交 易，此类交易发生 响，计算被投资单位调整后的净利润 ， 质性整体 。 《企业会计准则第 33 时，投资企业如何计算投资收益 ， 在此基础上乘以投资方持股比例确定 号——合并财务报表》(CAS33)没有 《企业会计准则解释 1号》规定 ：对 长期股权投 资的账面价值及投资收 将联营企业、合营企业纳入合并范 企业持有 的对联合企业的投资应 当 益 ：完全权益法是在购买法的基础上 ， 围，但是本质上通过权益法核算后 ， 采用权益法核算 ，在按持股比例等 消除投资企业与被投资企业之间内部 联营企业 、合营企业的净资产和净 计算确认应享有或应分担被投资单 交易的影响，以进一步调整后的净利 利润 中归属于投 资企业 的份额 ，已 位的净损益时 ，应 当在考虑投资企 润乘以投资方持股比例确定长期股权 经通过投资企业的会计报表计入 了 业与联合企业之间发生 的内部交易 投资的账面价值及投资收益。可以看 所属集团的合并报表 ，所 以投 资企 损益 。在按照持股比例计算归属于 出采用完全权益法对问题的考虑 比较 业与联合营企业之 间的交易，同母 、 投资企业收益的基础上确认投资损 全面，但落实到实务操作却较为复杂。 子公司之间的交易一样 ，产生的 “未 益 。但发生 的内部交易损失不予 以 目前我国要求按照完全权益法确认投 实现内部交易损益 ”应该抵销，只是 抵销。如何理解权益法 ，在发生顺 资收益，对需要编制合并报表的投资 由于联营企业 、合营企业报表项 目 (逆 )流交易的情况下，准确计算投 企业来说。合并报表的合并范围应以 并未进入合并报表 ，因此不能抵销 资收益 ，直接影响着投 资企业长期 控制为基础 ，不包括联营企业和合营 其报表项 目，只能调整其对投资方 股权投资的金额 ，需要编制合并报 企业。 的影响额。 表 的投资企业 ，还影响合并报表 的 顺(逆)流交易是专门针对投资企 编制。 业与其联合企业来说的，增加权益法 二、顺流交易的影响分析 下顺流逆流交易处理 目的是为 了真 (一)当期顺流交易的影响 一 、 权益法与顺(逆)流交易会计处 实反映企业集 团的财务状况和经营 投资企业以高于成本的价格进行 理的理论依据 成果 ，其依据是编制合并报表时采 顺流交易 。只要在交易形成的会计 权益法是指长期股权投资按初