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知识经济与会计目标 知识经济与会计目标 厦门大学 唐予华 二十世纪八十年代以后 , 信息产业的崛 起和信息技术的发展使两个多世纪的工业经 济形态发生了实质性的变化 。以发达国家为 主要成员的经济合作与发展组织 ( O ECD) 的 高科技产品在制造业产品和出口中的份额翻 了一番 , 达到 20 % —25 % 。美国前十大富豪 有八个原来是靠石油致富的 ,到 1997 年则有 一半以上是靠以信息技术为代表的计算机发 家的 。以知识的生产与运用为主要特征的知 识经济风暴正在冲击和取代工业经济 。1996 年 ,经济合作与发展组织用“以知识为基础的 经济”( Kno wle d ge ba se d eco no m y) 概括了这 场风暴所引出的新型的 、富有生命力的经济 形态的内涵 。 知识经济对社会的影响是全面 、深刻 、广 泛的 , 也必然引起会计的理论和方法发生一 系列变革 。本文仅就知识经济对会计目标的 影响作一探讨 。 一 、环境 、假设 、对象与会计目标 从一般的抽象的意义上说 , 财务会计目 标是人们运用财务会计想要达到的标准 。由 于财务会计的任务与财务会计的目标含义相 近 , 只是提出概念时是处于被动或主动的角 度不同而已 , 因此我国长期以来均使用财务 会计的任务来说明会计职能的具体体现 。随 着对会计本质转向以经济信息系统来揭示 , 计划经济转化为社会主义市场经济 , 从二十 世纪九十年代以来 , 我国亦以西方通用的会 计目标来表述会计信息系统的功能 , 不再使 用会计的任务来表述了 。 实际上 , 西方国家 , 尤其是美国 , 也是从 二十世纪七十年代之后才转而集中研究会计 目标 。从 1922 年佩顿在《会计理论》一书以最 后一章“会计假设”作为全书总结 , 在世界上 第一次提出会计的假设问题 , 直至七十年代 一直视假设为财务会计的基本前提 , 并作为 会计理论的最高层次概念 。西方从五十年代 起已经开始了会计目标的研究 , 1953 年利特 尔顿在《会计理论结构》一书中就把会计目标 分为中间目标 、前提目标和最高目标 。真正 把会计目标作为会计理论的起点则是到了七 十年代 , 信息科学 、系统科学渗入会计 , 电子 计算机运用于会计之后 , 以美国财务会计准 则委员会 1978 年发布第一号财务会计概念 公告 ———《企业财务报告的目标》为标志的 。 环境的变化 ,科学技术的影响 ,在这个转化中 起了决定性的作用 。 美国的财务会计理论体系集中反映于目 前已发表的第一至第六号财 务 会 计 概 念 公 告 : 会计目标 →信息质量特征 →要素 →确认 计量 , 再据以制订会计准则 。七十年代以前 作为理论起点的会计假设在目前的理论体系 中却不见了 。只要简单分析一下第一号公告 的内容 ,就不难看出 ,财务报告的目标仍是以 基本假设为前提的 。第一号公告多处指出 : 财务报告的信息 “主要是指个别企业的财务 信息”, 财务报表“只是概括地表明企业的管 理方法怎样在业主 (股东) 委托之下使用企业 的资财”, 财务报告应提供“评价在一定时期 内有关企业业绩的信息”, 财务报告的信息 “通常用货币单位来定量并表述”。通常所说 的四项基本会计假设无一例外地运用于财务 报告目标的论述中 。正如第一号国际会计准 则《会计政策的说明》所述 “: 承认和使用这些 假定是不言而喻的 , 一般不再对它们作特别 说明 。”或许出自这样的看法 ,美国就直接转 - 3 - 本 刊 专 稿而以会计目标为出发点 , 不言而喻的假设在理论体系中不再专门列示 本 刊 专 稿 而以会计目标为出发点 , 不言而喻的假设在 理论体系中不再专门列示 。国际会计准则委 员会在“编制和提供财务报表的框架”中提出 两项基础性假定 ,权责发生制和继续经营 ;在 第一号准则中提出三项基本假定 , 增加了一 致性 。可见 , 国际会计准则委员会仍然很重 视会计基本假设 。因此 , 会计目标是在一定 的社会环境下 , 在明确了基本会计假设的前 提下提出的 。 会计被视作人造信息系统 , 其目标则不 能由人随心所欲地提出 , 要受到会计对象的 制约 。我国学者长期探讨了会计对象问题 , 从扩大再生产的财产变动 →资金运动 →价值 运动 →价值运动及其发出的信息 ,步步深入 , 愈来愈接近会计对象的本质 。客观存在的会 计对象制约着会计的目标 , 会计目标只能在 会计对象的范围内根据人们的要求来提出 ; 会计的目标能够实现 , 又从反面说明了会计 对象认识的正确性 。对象作为观察或思考的 客体 , 任何一门科学都首先要明确其对象问 题 。西方学者在研究中并没有明确提出会计 对象 , 但他们所研究的会