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第四章 国际避税概论 一个例子 　　杰米是一位经验丰富的国际税收顾问，他经常往返于世界各地，很多的离岸绿洲上都曾留下杰米的足迹。对各国税收规则和法律了如指掌的他，总是能为客户制定各种完美而合法的国际税收筹划方案。?有一天，某跨国公司Ｅｓｔｕａｒｙ的财务总监找到杰米，向他抱怨：每年由制造子公司向销售子公司卖出产品所实现的利润，由于要向两个公司所在国缴纳大量的所得税而最终所剩无几。 　　 在杰米的帮助下，Ｅｓｔｕａｒｙ在开曼群岛注册了一家Ｅｓｔｕａｒｙ中介贸易公司，按照杰米提供的计划，Ｅｓｔｕａｒｙ印度制造公司今后将产品以接近成本的价格先卖给Ｅｓｔｕａｒｙ开曼中介贸易公司，再由贸易公司把产品以接近市场正常的售价卖给Ｅｓｔｕａｒｙ海外各国的销售公司。这样，制造公司和销售公司由于产品的买卖差价都很小，所以，各自的销售利润接近于零，其负担的公司所得税自然大大降低了。而大量的利润到哪里去了呢？当然是留在了开曼的中介贸易公司。而这笔可观的利润却因开曼免征所得税而最终实现了利益最大化。? 　　 杰米在税收筹划方案中还强调了两个细节：一是开曼的中介国际贸易公司不能在任何销售子公司所在国设立常设机构，因为很多国家是根据常设机构标准来确定是否对外国公司来自于本国的经营所得课税。二是这家中介贸易公司不仅要在开曼注册成立，而且管理机构也必须设在开曼。否则，根据目前很多高税国把管理机构所在地作为本国居民的判定标准，中介贸易公司存留的免税的高额利润就要被征税，税收筹划方案由此将落空。 　　 ?杰米的税收筹划方案实际上依据的就是“国际避税港”。根据国际财政文献局编写的《国际税收辞汇》的解释，凡符合以下条件的国家或地区，就可以认定为避税港：不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税；实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不得通融；外汇开放，毫无限制，资金来去自由；拒绝与外国税务当局进行任何合作；一般不定税收协定或只有很少的税收协定；是非常便利的金融、交通和信息中心。目前，国际上通认的“避税港”主要有百慕大、开曼群岛、巴哈马等国家和地区。? 国际避税与国内避税/国际偷税 1、国际避税不同于国内避税 国内避税是指一国纳税人利用本国的税法漏洞进行的避税，它不通过纳税人跨越国境的活动，其所规避的纳税义务仅为居住国的纳税义务。 国际避税则是利用国与国之间的税法差异，钻涉外税法和国际税法的漏洞而进行避税。这种避税活动需要纳税人从事一些跨越本国国境的活动，或者纳税人跨越本国国境进行自身的流动，或者纳税人将自己的资金或转移出本国使其在国际间进行流动；而且国际避税所要规避的纳税义务不仅限于纳税人的居住国，而且还包括所得的来源国；纳税人进行国际避税的目的往往不是减轻其在某一国的税收负担，而是减轻其全球总税负。 有人从特定国家的税收利益出发，把纳税人通过国际交易造成居住国或某一来源国出现税收收入损失的行为也视为国际避税，即使这时纳税 人在一国得到的税收利益要被在别国纳税义务的增加所抵消，从而其全球总税负并没有减轻。可以说，这是一种广义的国际避税的概念。 2、国际避税不同于国际偷税 国际偷税是纳税人在跨国活动中非法手段逃避其在有关国家已负有的纳税义务，它与国内偷税活动一样，是一种违法行为。而国际避税则是纳税人利用公开合法的手段进行的，一般并不违反有关国家的税法。所以总体上说它是一种合法行为。 由于国际避税和国际偷税的性质不同，二者的处理方法也有所不同。对于国际偷税，有关国家要象对待国内的偷税活动一样对违法者进行法律制裁，而对于国际避税，有关国家一般只能通 过完善本国的涉外税收法规或修订本国与他国签订的税收协定，堵塞法律漏洞，不给跨国纳税人提供国际避税的可乘之机。 国际避税的成因 任何事物的形成都有它的原因，国际避税的出现也不例外。 主观原因，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望。 客观原因，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。概括起来看，国际避税产生的客观原因主要有以下几个方面。 　　　 国际避税地到目前为止它还没有一个被普遍接受的定义。 事实上，任何两个国际税收问题的专家恐怕都不会开出一份相同的避税地国家(地区)的名单。根据对国际避税地定义的严格程度不同，人们少则可以列出十几个避税地国家(地区)，多则可以列出六十几个避税地国家(地区)。甚至有人认为，任何一个国家(地区)都可能成为国际避税地，只要该国(地区)的税法能够被人们利用从事国际避税活动。根据这种理解，一些对国际避税一贯持坚决反对态度的发达