投资相关税务问题总结.docxVIP

居民企业和非居民企业 在中国境内投资涉及的税务问题 一、概述 围绕投资人（企业法人），向中国境内企业法人进行投资并収得投资收益过程中，涉及 的相关税务问题搜集资料，提炼资料并归纳（本文二、三）和总结（本文六）。相关法规条 款摘录参见附件一，法规原文及专家解读案例资料等详见附件二。 阐述的维度： 居民企业VS非居民企业（引用企业所得税法屮的定义）： 居民企业是指依照中国法律设立或者依照外国（地区）法律设立但主要管理机构在中国 境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律设立且主要管理机构不在屮国境内，但 在屮国境内设有机构场所，或虽未设机构场所但有来源于屮国境内所得的企业。 股息红利所得VS股权转让所得： 股息红利所得指投资持有过程中的分红派息所得；股权转让所得指股权处置过程中的利 得。 涉及的主要税种和法规： 企业所得税：《企业所得税法》及实施细则，所得税相关的部门规章等。 营业税S《营业税暂行条例》及实施细则，营业税相关的部门规章等。 印花税*:转让合同均应缴纳，税率为合同金额的万分之五；证券交易印花税目前 实行单向收取（卖方），税率为交易额的千分么一。 税收协定：内地与香港的税收安排相关规定。 *注：根据《财政部国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002] 191号）规 定，对股权转让不征收营业税。 *注：印花税较为简单，下面不做展开 二、居民企业投资涉税 股息红利所得 根据《企业所得税法》第二十六条 免税收入一（2）符合条件的居民企业之间的股息、 红利等权益性投资收益；《实施细则》第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所 称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他 居民企业収得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红 利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取 得的投资收益。 因此，居民企业的投资如符合下列条件： 居民企业z间一一不包括投资到“个人独资企业、合伙企业、非居民企业”； 直接投资一一不包括“I、可接投资”； 连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年（12个月）以上。 其取得的股息、红利收益则属于免税收入，不需缴纳企业所得税。 *根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税［2008J1号）的规定，对投 资者从证券投资基金（间接投资）分配中取得的收入，暂不征收企业所得税* 股权转让所得 根据《实施细则》第七十一条企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准 予扣除。投资资产按照以下方法确定成本： （一） 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （二） 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税 费为成本。 根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函［2010）79 号），三、关于股权转让所得确认和计算问题一一企业转让股权收入，应于转让协议生效、 且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为収得该股权所发生的成本后, 为股权转让所得。企业在计算股权转让所得吋，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存 收益屮按该项股权所可能分配的金额。 因此，居民企业转让其持有的股权时，以实际转让收入扣除该项投资成本及税费后的余 额为应纳税所得额，同时对被投资企业税后留存收益不允许自转让收入中扣除。 三、非居民企业涉税 股息红利所得 根据《企业所得税法》第二十六条免税收入：（三）在中国境内设立机构、场所的非 居民企业从居民企业収得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；以及 《实施细则》第3条的规定（参阅本文二、1）。 因此，在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、 红利等属于免税收入。（连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月収得的 投资收益不在免税范围内）。 根据《企业所得税法》第三条第三款：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或 者虽设立机构、场所但収得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其來源于中 国境内的所得缴纳企业所得税；以及第二十七条免征、减征企业所得税一一（五）本法第三 条第三款规定的所得；和《实施细则》第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二计?七 条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。 因此，-IhEK企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的，其股息红利所得按10%的优惠税率执行。 代扣代缴的规定：根据《关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局 公告［2011］24号）五、关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所