西方国家政府会计基础改革经验及对我国的启示.docxVIP

Dec120042004 年 12 Dec12004 2004 年 12 月 Journal of Guangdong Vocational College of Finance and Economics 西方国家政府会计基础 改革经验及对我国的启示 晋晓琴 (华北水利水电学院经济管理系 ,郑州 450011) 摘要 :本文首先介绍了西方国家政府会计基础改革的大体情况 ,然后详细剖析了他们的成功经验及对我国政 府会计引进权责发生制的启示 。 关键词 : 西方国家 ;权责发生制 ;收付实现制 文章编号 :1671 - 8208 (2004) 06 - 0024 - 05 中图分类号 : F231 文献标识码 :A 会计基础 (Basis of accounting) ,又叫会计确认 基础 、会计核算基础 、会计计价基础或会计结帐基 础 。有关其概念 ,说法众多 《, 政府财务报告 —公 立单位委员会第 11 号研究报告》中指出“会计基 础是指大量的决定交易或事项的影响应在何时在 财务报告中确认的会计原则 。它与进行计量的时 间选择有关 ,而不考虑计量的属性 。”会计经过长 期的发展 ,已形成两种最基本的确认基础 ———权 责发生制和收付实现制 。我们知道 , 企业会计是 以权责发生制为核心的收益观 ,而政府和非营利 组织会计长期以来一直采用收付实现制 。但随着 政治 、经济环境的巨变 ,收付实现制在政府会计的 地位出现了动摇 ,具体表现就是西方国家从 20 世 纪 80 年代开始由收付实现制转向权责发生制或 修正的权责发生制 。本文就是对西方国家的改革 情况进行深入的分析 ,从中总结出经验和教训 ,希 望能为我国找到一条切实可行的以权责发生制为 基础的政府会计改革之路 。 政府会计引进权责发生制的改革 ,始于上个 世纪 80 年代 ,至今已在很多国家取得了进展 。新 西兰是世界上第一个也是唯一一个在全国范围以 及在政府会计和预算中全面实施权责发生制并取 得良好成效的国家 。澳大利亚从 1998 年开始在 一些部门中进行试点 ,1999～2000 年度已经在预 算和政府财务报告中采用了权责发生制基础 。英 国通过构建一个独特的资源会计与预算体系 ,实 现政府会计和预算向权责发生制的转型 。加拿大 先在政 府 会 计 中 采 用 了 修 正 的 权 责 发 生 制 , 从 2001 年起转向采用完全的权责发生制 。据统计 , 在 29 个经济合作和 发 展 组 织 ( 简 称 OECD) 国 家 中 ,有 15 个 (占 5117 %) 的政府会计已经在政府机 构或部门层次上实施或试行了权责发生制会计基 础 ,有 12 个 (占 4114 %) 的政府会计则在整个政府 层面上或多或少采用 了 权 责 发 生 制 财 务 报 告 方 法 。 (二) 政府会计基础改革的基本模式 由于各 国 政 治 、经 济 、文 化 等 多 方 面 存 在 差 异 ,各国的政府会计基础改革也不尽相同 。美国 芝加哥伊利诺大学陈立齐教授 ,把权责发生制的 一 、西方国家政府会计基础改革的情况 (一) 政府会计基础改革的基本现状 收稿日期 :2004207215 24 晋晓琴 :西方国家政府会计基础改革经验及对我国的启示改革模式概括为三种 : 晋晓琴 :西方国家政府会计基础改革经验及对我国的启示 改革模式概括为三种 : 弱式改革 、次强式或强式 、 超强式改革 。 11 弱式改革模式 ———修正的收付实现制 。它 主要是对某些有明确期 间 的 应 收 款 项 和 应 付 款 项 ,如应付转移款 、应付借款 、利息费用 、政府员工 养老金等 ,按权责发生制加以确认 。丹麦 、法国 、 波兰等国就采取这一局部的改革模式 。这一改革 模式 ,通过对部分应计项目的计量与确认 ,相对而 言 ,较真实地反映了财务状况 、未来的现金需求和 筹资需求 ,也部分考虑到了未来偿债能力 ,确认了 政府及其机构所有的负债和承诺 。 21 次强或强式改革 ———修正的权责发生制 。 它是较为彻底的改革 ,在此模式下 ,除了实物资产 不进行资 本 化 和 不 提 折 旧 外 , 金 融 资 产 、所 有 负 债 、收入 和 费 用 , 均 按 权 责 发 生 制 处 理 。这 意 味 着 ,政府财务报表要素 ,要按照相对完整的财务资 源意义上 的 资 产 和 负 债 来 加 以 限 定 , 收 入 、费 用 (折旧除外) 也基本上反映报告主体资源的增减 。 冰岛 、意大利等国的改革 ,目前基本上处于这一阶 段 。 31 超强式改革 ———完全的权责发生制 。主要 代表国家是新西兰 、澳大利亚 、英国等 。在此模式 下 ,不仅将购建的实物资产作资本化处理 ,也对其 计提折旧