项目二 子项目一 任务二 销售与收款循环实质性程序.pptVIP

（6） 对函证结果的总结和评价。审计人员应将函证的过程和情况记录在工作底稿中，并据以评价函证的可靠性。 审计人员对函证结果可进行如下评价：如果函证结果表明没有审计差异，则审计人员可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；如果函证结果表明存在审计差异，审计人员则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。需要指出的是，即便应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。另外，函证也不可能发现应收账款中存在的所有问题。尽管如此，应收账款的函证仍不失为一种必要、有效的审计方法。 5.检查未函证的应收账款 　　由于审计人员不可能对所有应收账款进行函证。因此，对于未函证应收账款，审计人员应抽查原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的应收账款的真实性。 6.检查坏账的确认和处理 　　首先，审计人员应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 7.抽查有无不属于结算业务的债权 　　不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。因此，审计人员应抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如果存在这样的债权，应作相应的记录或建议被审计单位作出适当调整。 8.检查贴现、质押或出售 　　检查应收账款是否已用于贴现，判定应收账款贴现业务属质押还是出售，其会计处理是否正确。 9.分析应收账款明细账余额 　　应收账款明细账的余额一般在借方。在分析应收账款明细账余额时，审计人员如果发现应收账款出现贷方明细余额的情形，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 10.审查外币应收账款的折算 　　检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。对于用非记账本位币（通常为外币）结算的应收账款，审计人员应检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率折算的方法前后各期是否一致；期末外币应收账款余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。 11.确认应收账款的列报是否恰当 　　如果被审计单位是上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5％以上（含5％）股份的股东单位账款等情况。 （三）应收账款中常见的舞弊形式 利用坏账损失转移资金， 挤列费用 坏账损失不作处理， 有意制造潜亏 利用应收账款放 贷，利息转入“小 金库” 虚列应收账款， 虚增销售收入 应收销货款长期挂账， 购销双方彼此渔利 1 2 3 4 5 三、坏账准备审计 1.取得或编制坏账准备明细表 2.分析性复核程序 3.检查应收账款坏账准备计提和核销 4.审查坏账损失 5.检查长期挂账应收账款 6.检查函证结果 7.确定应收账款坏账准备的披露是否恰当 四、其他项目审计 　　应收票据是企业在经营活动中因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票据的审计也必须结 合企业赊销业务一起进行。 （一）应收票据审计 2 3 4 5 6 确定应收票据是否归被审计单位所有； 确定应收票据及其坏账准备增减变动的记录及会计处理是否正确； 确定应收票据是否可收回； 确定应收票据及其坏账准备的年末余额是否正确； 确定应收票据的坏账准备的计提方法和比例是否恰当、计提是否充分； 1 确定应收票据是否存在； 7 确定应收票据及其坏账准备的披露是否恰当。 1.应收票据的审计目标 2.应收票据的实质性程序 （1） 获取或编制应收票据明细表。复核加计是否正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。在复核加计正确及与上述有关数额核对相符的基础上，抽查部分票据，并追查相关文件资料，以检查其内容是否正确，有无应转应收账款的逾期应收票据等。 （2） 检查库存票据。审计人员应对应收票据进行盘点，并逐项与应收票据登记簿结存的应收票据余额核对，编制“应收票据盘点表”。 （3） 函证应收票据。函证应收票据的目的在于证实其存在性和可收回性。必要时，抽取部分票据向出票人函证，并编制函证结果汇总表。 （4） 审查大额应收票据验证其交易是否真实存在。 （5） 复核带息票据的利息计算是否正确。主要审查应收票据的利息收入是否正确、合理。审计人员可独立计算利息，并与账面所列金额进行