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研发费用加计扣除归集范围政策讲解 2018.04.11 研发费用加计扣除归集政策文件 1.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号） 2.《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（2015年第97号） 3.《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号） 研发活动的四种形式 1.自主研发 2.委托研发 3.合作研发 4.集中研发 允许加计扣除的研发费用 1.人员人工费用 2.直接投入费用 3.折旧费用 4.无形资产摊销费用 5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费 6.其他相关费用 一、人员人工费用 范围：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。 变化点： 1.拓宽了外聘研发人员范围。 2.明确了研发人员的股权激励支出可以加计扣除。 一、人员人工费用 1、直接从事研发活动人员：研究人员、技术人员、辅助人员。 （1）研究人员：主要从事研究开发项目的专业人员； （2）技术人员：具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员； （3）辅助人员：参与研究开发活动的技工。 一、人员人工费用 ※外聘研发人员：与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。 ※接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。 一、人员人工费用 ●劳务派遣相关政策：企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。（总局2015年第34号公告） 一、人员人工费用 2.工资薪金：包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。 ※享受加计扣除的股权激励支出需要符合《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（2012年第18号公告）规定。 一、人员人工费用 ●股权激励相关政策： 1.对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 2.达到规定业绩条件方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。 一、人员人工费用 3.从事多种活动归集要求：直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 二、直接投入费用 范围：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 变化点：细化研发费用中对应的材料费用不得加计扣除的管理规定。 二、直接投入费用 1.多用途仪器、设备租赁费归集要求：以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 二、直接投入费用 2.企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。 ※产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。 三、折旧费用 范围：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。 变化点：调整了加速折旧费用的归集方法。 1.多用途仪器、设备折旧费用归集要求：用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 三、折旧