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* 二、累计折旧的审查 固定资产在长期使用过程中，实物形态保持不变，但由于使用、磨损及陈旧等原因会发生各种有形和无形资产的损耗。将其损耗逐渐地分摊转移到生产的产品或提供的劳务中去。这个过程就是计提折旧。每期分摊的成本就称为折旧额。 * 影响折旧的因素主要有4个方面： 1、固定资产账面原价。 2、固定资产残余价值 3、预计经济使用年限 4、计提方法 以上4个因素只能人为估计，因此，固定资产折旧主要取决于企业的折旧政策，带有一定程度的主观随意性。因此，审计人员应加强对其审查。 * （一）累计折旧审计主要目标： 1、折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循。 2、累计折旧培养变动的记录是否完整。 3、折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯。 4、累计折旧的期末余额是否正确。 5、累计折旧的披露是否恰当。 * （二）累计折旧重要的实质性测试程序 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2、审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，是否前后期一致。 * 3、分析性复核 （1）对折旧计提的总体合理性进行复核，这是测试折旧正确与否的一个有效办法。计算复核的方法是用应计提折旧的固定资产和本期的折旧率。 （2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率并与上期比较分析或折旧计提额的合理性和准确性。 （3）计算累计折旧占固定资产原值的比率 * 评估固定资产的总比率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。 4、审查折旧的计提和分配 （1）计算复核本期折旧费用的计提是否正确。 （2）检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致。 （3）注意固定资产增减变动时，会计处理是否正确。 * 5、审查计提折旧的范围 注意： 企业的固定资产发生增减变化时，为核算方便， （1）一般本月增加的固定资产，从次月起计提折旧； （2）本减少的固定资产，当期仍计提折旧。 审查时，固定资产折旧范围是否符合规定，有无将不应计提折旧的固定资产照提折旧或反之。 * 6、审查计提折旧的政策与方法 7、验明累计折旧的披露是否恰当。会计报表附注通常应分类别披露累计折旧在本期的增减变动情况。 * 案例分析： 　　注册会计师在审查华润股份有限公司2002年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用机床一台，原价为1000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司这一事项在会计报表附注中未作揭示。 　　要求：根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位在会计报表附注中作充分揭示。 * 题解： 　　注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行会计制度。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下： 该机床厂用年数总和法计算的年折旧额 = （1000000－100000）× 5/15 = 300000（元） 该机床用直线法计算的年折旧额 = (1000000-100000) ÷5 × = 180000（元） * 所以，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额120000元（300000－180000），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120000元，损益表中的“利润总额”项目减少120000元。 对此，注册会计师要求被审计单位在会计报表附注中作这样的提示：“本公司由于对原值为1000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度折旧额增加120000元，利润总额减少120000元，特以予揭示。” 所有资料均由管理员在百度文库进行积分下载并统一编辑整理后分享给审计同仁 扫描上面的二维码关注萨傲内部审计微信公众号或加入专业交流群 萨傲内部审计：中国最专业的内部审计实务交流平台！专注于企业内部审计、 内部控制、风险管理、舞弊调查、尽职调查以及相关招聘求职信息 * 首页 * 第九章 购货与付款循环审计 第一节 购货与付款循环的业务活动 第二节 购货与付款的符合测试 第三节 购货与付款循环的实质性测试 * 第一节 购货与付款循环的业务活动 一、购货与付款业务涉及的主要活动 购货与付款业务环节要经过的以下程序： 1、清购商品和劳务 企业采购货物、应首先提出请购申请，即填写清购单 2、采购——编制订购单 3、验收 　　企业收到采购物资后，需进行严格验收、