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第九章 债务Liabilities 学习目标 1.掌握：应交税费、预收账款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息的会计处理方法。 2.理解：价内税与价外税的区别。 3.了解：交易性金融负债、长期借款、长期应付款、应付债券的会计处理方法。 9.1 流动负债 《企业会计准则第30 号——财务报表列报》第十五条规定，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债（current liabilities）： （一）预计在一个正常营业周期中清偿。 （二）主要为交易目的而持有。 （三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。 （四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。 9.1.1 短期借款 企业设“短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。该科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应于补记的应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 Continued 【例9—1】天良粮油有限公司20#6年1月向银行借入期限为六个月的借款100万元，年利率6%。利息按季度结算支付。有关账务处理如下： （1）取得借款时 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 （2）利息的预提和支付 ①每月计提利息时 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 ②每季度末支付利息时 借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000 （3）到期偿还本金时 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 9.1.2 应交税费 四、资源税 企业在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算其按规定应交的资源税。 对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目； 企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。 Continued 【例9—14】黑金实业有限公司将自产的煤炭1000吨用于产品生产，2000吨用于对外销售，每吨应交资源税5元。根据该项经济业务，企业账务处理如下： 自产自用煤炭应交的资源税＝1 000×5＝5 000（元） 销售煤炭应交的资源税＝2 000×5＝10 000（元） 借：生产成本 5 000 营业税金及附加 10 000 贷：应交税费——应交资源税 15 000 五、城市维护建设税与教育费附加 企业按规定应交的城市维护建设税、教育费附加，在“应交税费”科目下设置“应交城市维护建设税”、“应交教育费附加”明细科目核算。企业应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”科目。 六、房产税、城镇土地使用税和车船使用税 按规定计算应交的房产税、城镇土地使用税和车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目、“应交税费——应交土地使用税”科目、“应交税费—