内部控制受动机制的问题和激励方案设计分析.pdfVIP

维普资讯 2004年 5月 当代 经 济科 学 May．，2004 第26卷 第3期 Modem EconomicScience V0l1．26 No．3 内部控制受动机制的问题和激励方案设计分析 王鲁平 (西安交通大学 管理学院，陕西 西安 710049) 一 、 内部控制运行机制 二、受动机制有效运行的问题分析 COSO报告给出了内部控制的整体框架，它认 在内部控制系统中，评价者代表全体股东的根 为内部控制是为取得经营效果和效率、财务报告的 本利益，是以股东财富最大化为公司的治理 目标，制 可靠性、遵循适当的法规等 目标而提供合理保证的 定评价标准，评价受动者的经营成果和经营效率，设 一 种程序，由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟 置激励措施以保证股东财富最大化；而受动者是公 通、监督五个方面的内容构成l1j。巴塞尔银行监管 司实际财富的创造者，他们工作的态度、积极性、效 委员会参照各国的有关理论，在内部控制定义中强 率直接影响着企业的整体运作状况。在运行过程 调董事会和高级管理层对内部控制的作用，组织中 中，其存在的主要问题表现为：1．受动部门对信号理 的所有各级人员都必须参加内部控制过程，对内部 解发生偏差；2．决策信号的沟通时间延迟(cornlTltl— 控制产生影响。本文则是将内部控制系统视为一个 nicationdelay)或处理延迟 (processingdelay)；3．受 有机运作的整体，从机制角度来描述 内部控制，探讨 动部门的自身利益与评价 目标发生背离，从而使受 内部控制机制有效运作的机理。 动部门产生道德祸因(moralhazard)。 经典控制理论指出，任何控制系统一般至少由 受动部门产生理解偏差的原因可能是由于决策 四个要素组成：①探测器；②鉴定器；③受动器；④通 信号的模糊性、人为性误解、对信号理解的主观占先 讯系统_2j。它们分别构成了内部控制系统的四个 性等。对于决策信号模糊性造成的偏差，一般采用 子系统。因此，按照此构成原理的描述与界定，可将 规范信号法，即对其意义进行事先规定，进行消除。 内部控制运行机制演化为四个组成部分，分别称为： 也可采用多次沟通法进行消除。对于人为性误解和 感应机制、评价机制、受动机制、通讯机制[引。 对信号理解的主观 占先性，一般来讲是由人的工作 根据对 内部控制运行机制概念的理解及分析， 态度、自身特性等所决定，不易消除，只能尽量控制。 其有效运作取决于内部控制各要素功能的正常作用 因此，决策信号应留有一定的容错空间。也可在一 发挥及其整合。限于篇幅，本文只着重于分析受动 定的成本、人力资源约束下，采用多人复检制。 机制的运作机理，揭示受动机制的载体——受动者 对于第二类问题，可以通过通信机制的合理设 的行为动因，从而打开 内部控制系统观测结果和行 计而达到满意的结果。第三类问题具有一定的普遍 为之间的黑箱，为设计有效的内部控制系统奠定理 性，也是本文要研究的主要内容。首先，让我们分析 论基础。 一 下第三类问题产生的动因。根据契约理论，“劳 动”是一种典型的 “或有商品”，在签约前，个人所拥 有的“劳动能力”信息属于私人信息(如工作经历、学 收