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案例讨论：作业成本法－－Classic钢笔公司 Classic钢笔公司的总会计师Jane Dempsey，正在关注最近经营成果的财务趋势。Classic钢笔公司是传统的蓝笔和黑笔的低成本制造商，利润超过销售额的20%。 几年前，销售经理Pennis Selmor就看到通过扩张生产线来生产售价比传统的蓝笔和黑笔的更高的新产品可以扩大业务。五年前，引进了红笔的生产。红笔所需的基本生产技术相同，但售价却高出了3%。去年紫笔被引进了，因为它们的售价可高出10%。 但是，Dempsey看了最近一个会计年度的财务成果（见图表1）后感到非常失望。 红笔和紫笔看上去确实比我们的蓝色和黑色笔更具赢利性，但整体赢利性在下降，甚至新产品的利润达不到传统产品的利润。或许其中的原因是加剧的全球竞争，至少新的生产线，特别是紫笔表现出高得多的利润，或许我们应该采纳Dennis的意见生产更多特色笔，Dennis说消费者愿意为这些特别的颜色支付更高的价格。 生产经理 Jeffrey Donald同样在思考着Classic钢笔变化了的环境。 五年前，生产非常简单，我们仅生产蓝色和黑色笔，生产周期很长。一切都很顺利，没有太多的干扰。红笔被引进后，困难就来了。我们不得不进行更多的改变。这需要我们停止生产，清空大桶，清除原来颜色的残迹，然后才开始红墨水的生产。生产黑墨水很简单，我们甚至不需要清除前次生产留下来的蓝