合并报表公司间交易的抵销概述.pptVIP

2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元，应抵销递延所得税资产10万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为5万元。 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5（40*25%-5） 第四节 抵销集团内部固定资产交易及未实现的内部销售利润 一、一方销售的是产品，另一方作固定资产购入 【例8】假定A为B的母公司。1月1日A将成本为8000万的产品售给B 公司，销售收入10000万；B公司本期购入后作为固定资产使用，使用年限为10年，不考虑残值。假定不考虑递延所得税的因素。 1．第一年的抵销分录： （1）分析： ①就个别报表看：A公司收入+10000， 成本+8000 B公司固定资产原价+10000 ②就集团看：这只是固定资产的内部转移，并不存在销售，所以收入、成本要抵销；同时从集团看，这种内部转移是等价的，所以B公司固定资产原价应该是8000万，原价中多记的2000万元，属于集团内部未实现的销售利润，要抵销。 （2）抵销分录： 借：营业收入10000 贷：营业成本 8000 固定资产――原价 2000 【若考虑递延所得税，还要抵销： 借：递延所得税资产500 贷：所得税费用 500（2000*25%）】 （3）抵销当年多提的固定资产折旧 （为了方便起见，假定B公司从1月份起开始折旧。） ①就B公司而言：每年的折旧额=10000/10=1000万元 ②就集团而言：集团每年的折旧额=8000/10=800万元 B公司多提折旧200万元，要抵销。 简便方法：【未实现内部销售利润÷年限】 ③抵销分录： 借：固定资产――累计折旧200 贷：管理费用 200 2．第二年的抵销分录： （1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润 借：未分配利润－－年初 2000 贷：固定资产――原价 2000 （2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润 借：固定资产――累计折旧 200 贷：未分配利润――年初 200 （3）抵销当年多提的固定资产折旧 借：固定资产――累计折旧 200 贷：管理费用 200 3．第三年的抵销分录： （1）抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润 借：未分配利润――年初 2000 贷：固定资产――原价 2000 （2）抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润 借：固定资产――累计折旧 400 贷：未分配利润――年初 400 （3）抵销当年多提的固定资产折旧 借：固定资产――累计折旧 200 贷：管理费用 200 4．第九年的抵销分录： (1) 抵销固定资产原价中所包含的未实现的内部销售利润 借：未分配利润――年初 2000 贷：固定资产――原价 2000 (2) 抵销以前年度累计折旧中包含的未实现的内部销售利润 借：固定资产――累计折旧1600 贷：未分配利润――年初 1600 {(n-1)*每年多提的折旧-每年多提的折旧/12*交易当年不应计提折旧的月份} (3) 抵销当年多提的固定资产折旧 借：固定资产――累计折旧 200 贷：管理费用 200 高级财务会计 * 第三章 合并报表：公司间交易的抵销 主要问题： 理解公司间交易的性质及类型 理解和掌握公司间债权债务交易的抵销 理解和掌握公司间存货交易的抵销 理解和掌握公司间固定资产交易的抵销 理解和掌握公司间现金流交易的抵销 第一节 公司间交易概述 一、公司间交易含义 又称内部交易，是指企业集团内部母公司与子公司之间或子公司与子公司之间所发生的交易。从企业集团角度看，合并报表是在母、子公司个别报表的基础上合并而成的，公司间交易的对个别报表的影响应当在编制合并报表时予以调整和抵销。 二、公司间交易分类 （1）按照交易对象的不同 分为：公司间债权债务交易、公司间存货交易、公司间固定资产交易、公司间无形资产交易等。 （2）按